某汽車(chē)公司為宣傳其新開(kāi)發(fā)品牌，為電視臺某競賽節目的月賽冠軍和幸運觀(guān)眾提供該品牌汽車(chē)的免費使用權，免費使用期限為一年或兩年。此類(lèi)提供汽車(chē)免費使用權的行為涉及哪些稅收？企業(yè)及免費使用汽車(chē)的月賽冠軍和幸運觀(guān)眾又該如何繳納？
提供汽車(chē)免費使用權，車(chē)輛所有權并沒(méi)有轉移，實(shí)質(zhì)上是零價(jià)格租賃。進(jìn)一步分析，將新車(chē)提供給別人免費使用，要經(jīng)過(guò)一些前置環(huán)節：公司先將汽車(chē)從庫存中提出，自產(chǎn)自用，進(jìn)行車(chē)輛登記，然后將手續齊全、可以合法運行的車(chē)輛提供給別人免費使用。弄清這些業(yè)務(wù)環(huán)節，才能準確把握納稅事宜。
月賽冠軍和幸運觀(guān)眾獲得汽車(chē)免費使用權應納個(gè)人所得稅
無(wú)論是月賽冠軍，還是幸運觀(guān)眾，獲得汽車(chē)免費使用權均系獲獎所得，應按偶然所得繳納個(gè)人所得稅，適用稅率20%。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條規定，個(gè)人所得的形式，包括現金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟利益。汽車(chē)免費使用權即為其他形式的經(jīng)濟利益，應參照市場(chǎng)價(jià)格核定應納稅所得額。
個(gè)人所得稅以支付所得者為扣繳義務(wù)人，汽車(chē)公司應參照所在地租車(chē)行情，在提供車(chē)輛免費使用權時(shí)，代扣代繳個(gè)人所得稅。假設當地該品牌汽車(chē)包年租賃的價(jià)格為1.17萬(wàn)元，則公司向幸運觀(guān)眾提供一年的汽車(chē)免費使用權時(shí)，應代扣代繳個(gè)人所得稅11700×20%＝2340（元）。
汽車(chē)公司涉及多個(gè)稅種
消費稅。汽車(chē)自產(chǎn)自用，于移送使用時(shí)繳納消費稅。根據氣缸容量，適用從1%到40%的七級稅率。假設汽車(chē)銷(xiāo)售指導價(jià)為8.78萬(wàn)元，適用消費稅率5%，應納消費稅87800×5%＝4390（元）。
增值稅。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條、第十二條和第四十條規定，向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同提供應稅服務(wù)，應當按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應稅服務(wù)的平均價(jià)格確定銷(xiāo)售額，有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用增值稅稅率17%。假設該汽車(chē)當地包年租賃的價(jià)格為1.17萬(wàn)元，則公司向幸運觀(guān)眾提供一年的汽車(chē)免費使用權，應繳納增值稅1.17÷1.17×17%＝0.17（萬(wàn)元）。
車(chē)輛購置稅。車(chē)輛購置稅暫行條例規定，車(chē)輛自產(chǎn)自用應按10%的稅率繳納車(chē)輛購置稅。假設汽車(chē)銷(xiāo)售指導價(jià)為8.78萬(wàn)元，應繳納車(chē)輛購置稅87800×10%＝8780（元）。
車(chē)船稅。作為汽車(chē)所有人，汽車(chē)公司應按年繳納車(chē)船稅，具體適用稅額由省級人民政府在規定的稅額幅度內確定，由保險機構在辦理第三者責任強制保險業(yè)務(wù)時(shí)代扣代繳。雖然車(chē)船稅法規定，車(chē)船稅也可以由車(chē)船管理人繳納，但汽車(chē)登記、年檢都在公司所在地，而幸運觀(guān)眾卻可能是在全國任何一個(gè)地方，顯然由公司繳納更合理，更具有操作性。
企業(yè)所得稅。在汽車(chē)自產(chǎn)自用環(huán)節，所有權沒(méi)有轉移，不視同銷(xiāo)售，公司可不計收入。在提供汽車(chē)免費使用權環(huán)節，根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條的規定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于廣告應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，因此應按市場(chǎng)公允價(jià)值1.17萬(wàn)元（一年）確認租賃收入，按不含稅收入1萬(wàn)元（1.17/1.17）計繳企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例確立了權責發(fā)生制原則，如果提供汽車(chē)免費使用權兩年，則應將視同租賃收入2.34萬(wàn)元分解到兩個(gè)年度，每年按不含稅收入1萬(wàn)元（1.17/1.17）計繳企業(yè)所得稅。（中國稅務(wù)報 陳榮彩）
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