在講固定資產(chǎn)審計案例之前，我們先看看審計的假設，其實(shí)我們的很多做法都符合這些假設，只不過(guò)，日用而不知罷了。一個(gè)人是不可能向那些不接受討論基礎的人證明任何事物的。因此亞里士多德說(shuō)過(guò)這樣一句話(huà)：“每一可論證的科學(xué)多半是從未經(jīng)論證的公理開(kāi)始的；否則論證的階段就永無(wú)止境”。學(xué)習一下審計假設，還可以向有些人更好地解釋我們的內部審計工作，打消有些人對我們工作結果不切實(shí)際的幻想，減少我們的審計風(fēng)險。其實(shí)審計理論內容很多，有許多著(zhù)作專(zhuān)門(mén)討論過(guò)審計理論問(wèn)題，限于時(shí)間，僅簡(jiǎn)要說(shuō)說(shuō)審計假設，有興趣的審計新人可以買(mǎi)本審計理論書(shū)看看。畢竟一個(gè)人的理論功底，理論水平，可以決定對事物的認識程度和認識水平，決定他的判斷和預見(jiàn)的準確程度。
一般認為審計假設有12個(gè)，如下表：
所屬層次
審計假設
意義
審計產(chǎn)生的原因
信息不對稱(chēng)
為什么需要審計以及審計干什么。
信息不確定
派生出審計的性質(zhì)、目標、任務(wù)、以及各類(lèi)審計概念。
信息可驗證
派生出審計證據、審計標準、審計風(fēng)險和合理保證。
信息重要性
明確經(jīng)濟責任，真正發(fā)揮審計的作用。
審計主體應具備
的資格條件
審計主體獨立性
明確審計是一種證實(shí)、評價(jià)性活動(dòng)。
審計主體勝任性
說(shuō)明審計師有能力進(jìn)行一系列的判斷，識別影響審計風(fēng)險的要素。
審計主體理性
推導出需要制定規范約束審計人員，對審計質(zhì)量進(jìn)行監督。
為開(kāi)展審計工作提供邏輯依據和技術(shù)方法
內控有效性
演繹出控制測試、實(shí)質(zhì)性測試、內部控制風(fēng)險、抽樣風(fēng)險。
風(fēng)險可控性
有助于揭露報表中包含的重大差錯和舞弊。
認同一貫性
為審計師提供了指南和必要保護，使審計責任有了一個(gè)合理的界限。
證據力差別
為審計工作順利進(jìn)行提供了必要的基礎。
明確會(huì )計責任
和審計責任
責任明確性
為判定審計的責任提供前提。
是不是挺枯燥的，對于講究實(shí)際的人，對這個(gè)其實(shí)沒(méi)有什么興趣。一般人用它解決實(shí)際問(wèn)題還真用不好。還是講點(diǎn)比這個(gè)實(shí)用的東西吧！
固定資產(chǎn)常規的審計步驟：
1、取得一份固定資產(chǎn)從期初到期末的變化表，其中會(huì )顯示當年新增和減少的固定資產(chǎn)，當年提取的折舊和因為清理或者調撥固定資產(chǎn)而沖回的累計折舊；
2、簡(jiǎn)單分析一下被審計單位的固定資產(chǎn)應該包括哪些內容，不應該包括哪些內容：例如，應該有土地、廠(chǎng)房建筑物、機器等。如果應該有的沒(méi)有，不應該有的反而有了，原因是什么（可能是租賃的，也可能是占用主業(yè)的，還有可能是閑置的）；
3、詢(xún)問(wèn)一下被審計單位確認固定資產(chǎn)的標準，以及在建工程轉固定資產(chǎn)的標準，以便了解固定資產(chǎn)組固是否及時(shí)；
4、討論一下被審計單位提取折舊的政策，包括折舊方法、年限、殘值率等，看這些是否符合固定資產(chǎn)管理辦法的相關(guān)規定；
5、了解本期固定資產(chǎn)新增在經(jīng)營(yíng)上的原因；
6、對于新增固定資產(chǎn)，檢查其原始憑證，如發(fā)票、合同等；
7、對于期初余額中較大金額的和容易被移動(dòng)搬走的項目，進(jìn)行現場(chǎng)檢查，確定其存在性。對于本期新增的固定資產(chǎn)，也用適當的方法做同樣的現場(chǎng)檢查；
8、了解本期固定資產(chǎn)減少在經(jīng)營(yíng)上的原因；
9、檢查本期減少固定資產(chǎn)的原始憑證，了解哪些東西被清理了，清理收入是多少；
10、對本期提取的折舊費用進(jìn)行測試，關(guān)于折舊的提取，一般情況下，只要固定資產(chǎn)達到了預定可使用狀態(tài)，不管是否實(shí)際在用，都要開(kāi)始提取折舊，不能因為還沒(méi)有開(kāi)始使用或者暫時(shí)停用就不提取折舊；
11、考慮固定資產(chǎn)和在建工程是否要包括一部分資本化的利息，被審計單位是否做了；
其實(shí)占固定資產(chǎn)主導地位的，是其“存量”，而不是其“增量”。審計人員的審計重點(diǎn)，也就放在了審計固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)上。這里也說(shuō)明了一個(gè)道理：一個(gè)科目余額大并不一定就重要，交易量大和風(fēng)險高才是最重要的。
但是每年固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)也就是確定存量也是很重要的。2012年資產(chǎn)清查，許多單位自己就填報了許多盤(pán)盈或者盤(pán)虧的資產(chǎn)項目，而且大多數原因不清，有的勉強說(shuō)了一個(gè)原因就是單位整合的時(shí)候形成的。其實(shí)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)不外乎成本中購置的，或者賬外資金購入的，或者輸送了一些利益別人才“白給”的。企業(yè)整合，資產(chǎn)的審計是一個(gè)重點(diǎn)，應該盤(pán)點(diǎn)一下的。
這也是新會(huì )計準則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈做會(huì )計差錯處理，要求追溯調整的原因，而不是列入營(yíng)業(yè)外收入了事。
其實(shí)，我們的審計實(shí)踐往往自動(dòng)修正一些會(huì )計處理規定模糊地帶。比如，如果你2111年審計發(fā)現，某單位2110年虛列成本2000萬(wàn)元，實(shí)際建造了一個(gè)辦公樓。你覺(jué)得，2111年這個(gè)辦公樓可以按照盤(pán)盈處理嗎？
就是新人都會(huì )覺(jué)得這是一個(gè)違紀行為，應該沖減賬目，原路沖回擠列的成本。
固定資產(chǎn)增減不頻繁，存量大，就給想在會(huì )計上做假的人提供了一個(gè)機會(huì )。試想想看，如果在流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負債上做假，第一年做完了僥幸沒(méi)被發(fā)現，以后年度還得想辦法把那個(gè)做的假給清理好，或者另外找個(gè)科目藏起來(lái)，年年耽精竭慮去糊以前的窟窿，多辛苦??！如果一上來(lái)就在長(cháng)期資產(chǎn)或負債，尤其是固定資產(chǎn)這里做假，只要做假這一年蒙過(guò)去了，以后基本上就安全了，因為審計人員不再會(huì )質(zhì)疑自己以前已經(jīng)看過(guò)的東西了，不管是這個(gè)審計人員自己看過(guò)的，還是另一個(gè)審計人員看過(guò)的。
以后每年，原來(lái)做的假會(huì )自然而然地隨著(zhù)折舊的提取進(jìn)入留存收益，濃縮成一個(gè)“只往里吸收，不往外釋放”的黑洞?？磥?lái)，鏈條的強度取決于其最弱的一環(huán)，每位審計人員盡職盡責工作，對其他審計人員降低審計風(fēng)險也是非常重要的事情。
網(wǎng)上有個(gè)報導，好像是上市公司錦州港，就是通過(guò)虛增固定資產(chǎn)做大利潤的。他將實(shí)際發(fā)生的費用和虛擬的一些應付賬款列入了固定資產(chǎn)科目，而這個(gè)固定資產(chǎn)是虛擬的。不但當年做大了利潤，還有了一個(gè)秘密準備。我們鐵路企業(yè)有沒(méi)有這種情況呢？前面不是說(shuō)過(guò)，有些人希望固定資產(chǎn)購建的預算越大越好嗎？其實(shí)，除了個(gè)人利益之外，是不是也將一些企業(yè)費用打進(jìn)去了呢？還有的單位年年有大額固定資產(chǎn)購建造活動(dòng)，幾年下來(lái)，也幾十億了，這里到底核算了一些什么？誒呀，他們要是學(xué)習錦州港，那可這么辦呢？不知道哪個(gè)審計人員有幸，成為第一個(gè)發(fā)現這問(wèn)題的人。
所以，審計人員在做固定資產(chǎn)這個(gè)科目的時(shí)候，就不能僅僅是看“增量”，對期初余額也要根據自己的判斷進(jìn)行少量的抽查，甚至盤(pán)點(diǎn)。
固定資產(chǎn)這部分有一些非常常規的審計步驟，但恰恰是這些常規的審計步驟讓審計人員的審計工作變成了一種程序化的行為而不愿意思考了。審計，總是要保持一種在標準程序和機動(dòng)靈活的思考之間的張力。
一般而言，固定資產(chǎn)這個(gè)領(lǐng)域不一定要做多少內控測試，因為當年的新增和減少可能很有限，不算什么主要交易。但是新增一般看有沒(méi)有預算，報廢而減少的固定資產(chǎn)一定要看有沒(méi)有殘值收入，殘值收入合不合理。不過(guò)，一般企業(yè)，在固定資產(chǎn)的內部控制上往往有缺陷，最明顯的，是以下這么幾條。你要是記住了這幾條，只要在做審計時(shí)跟被審計單位稍微聊幾句，就能發(fā)現一些很好的管理建議。是哪幾條呢？
1、管理固定資產(chǎn)的部門(mén)，如設備科（主要管機器設備）和其它部門(mén)（主要管廠(chǎng)房及其它東西）并不與財務(wù)部定期核對各自的記錄，這些部門(mén)也不定期做固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)；
2、每臺固定資產(chǎn)上沒(méi)有固定資產(chǎn)標簽；
3、在建工程完工轉固定資產(chǎn)的時(shí)間不是嚴格按照“達到預定可使用狀態(tài)”來(lái)執行的，往往是有了竣工決算報告才轉為固定資產(chǎn)，造成折舊的提取推遲；
4、年末盤(pán)點(diǎn)走形式，沒(méi)有盤(pán)點(diǎn)痕跡；
5、大型購建活動(dòng)，日后交付使用的單項固定資產(chǎn)，也就是資產(chǎn)明細和實(shí)物資產(chǎn)好像沒(méi)有一一對應的清晰關(guān)系，造成價(jià)值核算和數量核算的脫節，不利于日后固定資產(chǎn)的管理。
估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)沒(méi)有補提折舊案例：
集團下屬某公司，新建線(xiàn)路等資產(chǎn)，價(jià)值30多億，投入使用一年了，但以沒(méi)有竣工決算為由，遲遲不估價(jià)入賬。后來(lái)，審計發(fā)現了，要求估價(jià)入賬。也估價(jià)入賬了，并按照規定計提了折舊，一年后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)審計發(fā)現，竣工決算數大于估價(jià)入賬數大約3億，由于年初預算時(shí)候沒(méi)有考慮這個(gè)因素，如果補提折舊，當年影響利潤2千萬(wàn)左右，因此沒(méi)有補提折舊。有的人說(shuō)了，如果執行新準則，就不需要補提折舊了。真的是這樣嗎？如果是惡意少估計固定資產(chǎn)入賬呢？如果是重大疏忽少估計固定資產(chǎn)入賬呢？新準則，估計入賬的固定資產(chǎn)，竣工后不補提折舊，是隱含一個(gè)前提的，即你的估價(jià)入賬沒(méi)有重大的差錯，如果你估價(jià)的時(shí)候低估了或者遺漏一些固定資產(chǎn)明細項目，這屬于重大會(huì )計差錯，還是應該補提折舊的，不能算是會(huì )計估計變更，采用未來(lái)適用法處理。不要被什么準則，尤其是復雜的準則糊弄了，用常識判斷，用事實(shí)說(shuō)話(huà)，已經(jīng)投入使用的估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值和竣工決算的固定資產(chǎn)價(jià)值差距太大是不符合常識的。必須找出差距大的真實(shí)原因，做會(huì )計差錯處理。會(huì )計準則沒(méi)有那么復雜，有的企業(yè)會(huì )計把他說(shuō)的頭頭是道，這個(gè)理論那個(gè)內涵思想的，這樣的人不過(guò)是想借準則進(jìn)行盈余管理罷了。
我們集團的會(huì )計人很少這么說(shuō)準則，其他單位的人多了去了。還是干內審好一些。省得辛辛苦苦學(xué)一些理論對付他們，非常無(wú)聊。
另講一個(gè)關(guān)于固定資產(chǎn)估價(jià)入賬的案例：
被審計單位提供的基本情況如下：
某物流公司是新設立的企業(yè)，實(shí)收資本2000萬(wàn)元，公司成立后，該公司建設了一條專(zhuān)用線(xiàn)、一棟辦公樓、挖土填坑硬化地面建設了幾個(gè)貨場(chǎng)、倉庫，總投資一期工程大約1億元。截止至2012年工程初步驗收結算應支付給施工隊伍（集團內部的施工單位）施工費將近1億元。2012年5-8月該該單位取得裝卸費、短運費、倉儲費、代理費等600萬(wàn)元。2013年收入計劃預計為1200萬(wàn)元。集團聯(lián)合檢查組（包括建設部、紀委、審計部等）要求該單位估價(jià)入賬固定資產(chǎn)7000萬(wàn)元，該單位截止至2012年底估價(jià)入賬固定資產(chǎn)3000萬(wàn)元，而且這件事情還引起了主管會(huì )計工作高層領(lǐng)導的重視，要求按照會(huì )計制度的規定入賬核算。
問(wèn)：集團為什么認為你們應該估價(jià)入賬固定資產(chǎn)7000萬(wàn)元呢？
答：集團認為我單位已經(jīng)從投入使用的固定資產(chǎn)中獲得了600萬(wàn)元的收入且專(zhuān)用線(xiàn)、貨場(chǎng)、倉庫基本達到了預定使用狀態(tài)應該轉固7000萬(wàn)元，辦公樓由于還沒(méi)有達到入住條件，可暫不估價(jià)入賬。
問(wèn)：那你單位為什么只是確認了3000萬(wàn)元呢？
答：我們覺(jué)得只有3000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)達到了預定使用狀態(tài)，其他的在建項目由于工期緊，比如價(jià)值最大的貨場(chǎng)（大約5000萬(wàn)），硬化地面不合格，還需要返工修理，否則夏天存儲貨物時(shí)候，容易破壞地面，損失更大。聯(lián)合檢查組的會(huì )議紀要，由審計部牽頭記錄，沒(méi)有被審計單位參加，審計部認為這些固定資產(chǎn)只要達到預定使用狀態(tài)，按照會(huì )計準則制度規定必須估價(jià)入賬并按照規定提取折舊。建設部也在這個(gè)會(huì )議紀要上簽字認可，但是建設部沒(méi)有具體說(shuō)明到底是那些固定資產(chǎn)達到了預定使用狀態(tài)，按照施工預算，價(jià)值各自為多少。
當時(shí)我很不理解，這個(gè)單位為什么這么固執，不按照集團聯(lián)合檢查組的意見(jiàn)辦理呢？
估計和這個(gè)單位辯論固定資產(chǎn)是否達到預定使用狀態(tài)，尤其是那個(gè)價(jià)值5000多萬(wàn)的硬化地面貨場(chǎng)，也不是我們審計人員的強項。
問(wèn)：你單位欠施工單位將近1億元，準備采取什么辦法解決呢？
答：到銀行貸款，但是由于只有3000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)抵押，銀行初步?jīng)Q定貸給我們2000萬(wàn)元。
問(wèn)：那集團怎么看你單位資金的問(wèn)題呢？不要求你們還那個(gè)集團內部施工單位嗎？前些日子不是進(jìn)行債權債務(wù)清理了嗎？重點(diǎn)不就是解決施工單位資金鏈斷裂問(wèn)題嗎？
答：集團準備讓我們貸款7000萬(wàn)元，然后還給施工單位，所以才讓轉固吧。但是我們轉固，要提取折舊，明年由于地方貨物量上不來(lái)，預計2013年收入才1200萬(wàn)元，扣除貸款利息、折舊、工資等固定費用我們會(huì )虧損的，不是要求新公司運營(yíng)后不可以虧損嗎？
資金緊張是集團的事情，還不還貸款也是集團的事情，施工單位資金鏈斷，我們也沒(méi)有辦法。但是折舊、利息影響公司業(yè)績(jì)，比如那個(gè)硬化地面的貨場(chǎng)，我們認為還需要修理修理，現在還達不到理想的使用狀態(tài)，在估價(jià)入賬問(wèn)題上，我公司應該做主，說(shuō)得算。
資產(chǎn)達不達到預定使用狀態(tài)，到底是建設部說(shuō)得算還是被審計單位說(shuō)的算呢？這是個(gè)難題。
按照公司法，應該公司說(shuō)的算。但是集團是直接控制人，集團是唯一股東，集團說(shuō)的算也不錯，采取不采取股東會(huì )決議那只是程序的事情，況且這是個(gè)獨資公司。
我心里想（虛擬的我，這里強調一下）：估價(jià)入賬7000萬(wàn)固定資產(chǎn)，抵押后可以貸款7000萬(wàn)元，解決集團內施工單位資金鏈問(wèn)題；新公司這樣做，主要還是考慮由于客戶(hù)貨運量上不來(lái)，企業(yè)承擔貸款利息、計提折舊會(huì )虧損，面子上不好看。占領(lǐng)XX港市場(chǎng)，這是集團的戰略決策，困難是暫時(shí)的，從長(cháng)遠看，還看不出決策是失誤的，況且，這也不是我們審計的目的，那應該是集團總部審計部門(mén)的事?，F場(chǎng)去看那個(gè)貨場(chǎng)，雖然沒(méi)有做地面壓力測試。但表面看，可以使用。市場(chǎng)貨運量小才是形成虧損的原因，它是外部約束條件，不是估價(jià)入賬的約束條件。企業(yè)會(huì )計制度規定，即使閑置不用的固定資產(chǎn)也要提取折舊。但是所得稅納稅要調整。結合集團的要求，建議這個(gè)公司年底前估價(jià)入賬，補提5-12月折舊，抓緊辦理貸款手續，解決資金鏈不暢問(wèn)題。并提醒他們，在考慮2013年利潤預算時(shí)，要和集團溝通好，匯報好自己的實(shí)際情況，被審計單位相關(guān)領(lǐng)導表示認可審計結果，順利在審計工作底稿上簽了字。
被審計單位問(wèn)：是不是這樣的固定資產(chǎn)可以按照預計提供的工作量計提折舊呢？這樣就不會(huì )虧損了。
我們答：那得看固定資產(chǎn)的價(jià)值轉移方式是不是和工作量相關(guān)，如果不是，按照預計使用時(shí)間計提是唯一的方法。集團固定資產(chǎn)管理辦法規定車(chē)輛等運輸設備可以，建筑物估計不可以。
審計這個(gè)項目，為什么費這么多力氣，想這么多呢？無(wú)它，是為了讓被審計單位信服，為了給集團經(jīng)營(yíng)決策提供依法合規的根據。以后，我們集團下屬企業(yè)還有許多在建項目，固定資產(chǎn)估價(jià)入賬還會(huì )涉及，金額也不小。在業(yè)績(jì)和解決資金鏈問(wèn)題上，還會(huì )面臨考驗，這也是我們以后審計時(shí)需要特別關(guān)注的事項。
最后，參考一下注冊會(huì )計師審計固定資產(chǎn)的目標和測試程序，看看和我們的內部審計工作有什么不同，能不能取得一些借鑒，減少我們的審計風(fēng)險。
注冊會(huì )計師審計準則要求的固定資產(chǎn)審計目標：
1、審查固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在并歸被審計單位所有。
2、確定固定資產(chǎn)及累計折舊增加變動(dòng)的記錄是否完整。
3、確定固定資產(chǎn)的計價(jià)和折舊政策是否恰當。
4、審查固定資產(chǎn)的期末余額是否正確。
5、確定固定資產(chǎn)在會(huì )計報表中的披露是否恰當。
為了達到固定資產(chǎn)審計的5個(gè)目標，注冊會(huì )計師固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試程序如下：
1．獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類(lèi)匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數核對是否相符。
2．對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：
1）分類(lèi)計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。
2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。．實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷(xiāo)的固定資產(chǎn)。
3. 實(shí)施實(shí)地檢查審計程序時(shí)，注冊會(huì )計師可以以固定資產(chǎn)明細分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì )計記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據。
當然，注冊會(huì )計師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀(guān)察范圍也會(huì )擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀(guān)察范圍的確定需要依據被審計單位內部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會(huì )計師的經(jīng)驗來(lái)判斷。
4．檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權。對各類(lèi)固定資產(chǎn)，注冊會(huì )計師應獲取、收集不同的證據以確定其是否確歸被審計單位所有：對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書(shū)面文件；對汽車(chē)等運輸設備，應驗證有關(guān)運營(yíng)證件等；對受留置權限制的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關(guān)負債項目等予以證實(shí)。
5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加。被審計單位如果不正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長(cháng)期的影響。因此。審計固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序中的重要內容。
固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，審計中應注意：
(1)詢(xún)問(wèn)管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表進(jìn)行核對；
(2)檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價(jià)是否正確，手續是否齊備，會(huì )計處理是否正確：①對于外購固定資產(chǎn)，通過(guò)核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等資料，抽查測試其入賬價(jià)值是否正確，授權批準手續是否齊備，會(huì )計處理是否正確；如果購買(mǎi)的是房屋建筑物，還應檢查契稅的會(huì )計處理是否正確；②對于在建工程轉入的固定資產(chǎn)，應檢查固定資產(chǎn)確認時(shí)點(diǎn)是否符合會(huì )計準則的規定，入賬價(jià)值與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符，是否與竣工決算、驗收和移交報告等一致；對已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計價(jià)值入賬，并按規定計提折舊；③對于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認的價(jià)值入賬，并檢查確認價(jià)值是否公允，交接手續是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門(mén)評審備案或核準確認；④對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查通過(guò)更新改造而增加的固定資產(chǎn)，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實(shí)，會(huì )計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當； ⑤對于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權過(guò)戶(hù)手續是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認的損益和負債是否符合規定；⑥對于通過(guò)其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價(jià)及會(huì )計處理是否正確，法律手續是否齊全； 6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉出、向債權人抵債轉出、報廢、毀損、盤(pán)虧等。有的被審計單位在全面清查固定資產(chǎn)時(shí)，常常會(huì )出現固定資產(chǎn)賬存實(shí)亡現象，這可能是由于固定資產(chǎn)管理或使用部門(mén)不了解報廢固定資產(chǎn)與會(huì )計核算兩者間的關(guān)系，擅自報廢固定資產(chǎn)而未及時(shí)通知財務(wù)部門(mén)作相應的會(huì )計核算所致，這樣勢必造成財務(wù)報表反映失真。審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當的會(huì )計處理。其審計要點(diǎn)如下：
（1）結合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉銷(xiāo)額是否正確。
（2）檢查出售、盤(pán)虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，會(huì )計理是否正確。
（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì )計處理是否正確。
（4）檢查投資轉出固定資產(chǎn)的會(huì )計處理是否正確。
（5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉出固定資產(chǎn)的會(huì )計處理是否正確。
（6）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì )計處理是否正確。
7.檢查固定資產(chǎn)的后續支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出是否滿(mǎn)足資產(chǎn)確認條件；如不滿(mǎn)足，該支出是否在在該后續支出發(fā)生時(shí)計入當期損益。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，如果同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)確認條件：
一是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量，應當將該后續支出計入固定資產(chǎn)成本；否則，應當在該后續支出發(fā)生時(shí)計入當期損益。在具體實(shí)務(wù)中。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續支出，通常的處理方法為：
(1) 固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用。
(2)固定資產(chǎn)改良支出，應當計入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計后的金額不應超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。
(3)如果不能區分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結合在一起，則企業(yè)應按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續支出，分別計入固定資產(chǎn)價(jià)值或計入當期費用。
(4)固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)裝修項目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營(yíng)業(yè)外支出。
8．檢查固定資產(chǎn)的租賃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有時(shí)可能有閑置的固定資產(chǎn)供其他單位租用；有時(shí)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，又需租用固定資產(chǎn)。租賃一般分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種。在經(jīng)營(yíng)租賃中，租人固定資產(chǎn)的企業(yè)按合同規定的時(shí)間，交付一定的租金，享有固定資產(chǎn)的使用權，而固定資產(chǎn)的所有權仍屬出租單位。因此。租入固定資產(chǎn)的企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值并未因此而增加，企業(yè)對以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不在“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)內核算，只是另設備查簿進(jìn)行登記。而租出固定資產(chǎn)的企業(yè)，仍繼續提取折舊，同時(shí)取得租金收入。檢查經(jīng)營(yíng)性租賃時(shí)。
(1)固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續是否完備，合同內容是否符合國家規定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門(mén)的審批。
(2)租人的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的，雙方是否認真履行合同，其中是否存在不正當交易。
(3)租金收取是否簽有合同，有無(wú)多收、少收現象。
(4)租人固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用、浪費損壞的現象；租出的固定資產(chǎn)有無(wú)長(cháng)期不收租金、無(wú)人過(guò)問(wèn)，是否有變相饋送、轉讓等情況。
(5)租入固定資產(chǎn)是否已登人備查簿。
(6)必要時(shí)，向出租人函證租賃合同及執行情況
(7)租人固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規定。
9．獲取暫時(shí)閑毀固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀(guān)察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規定計提折舊，相關(guān)的會(huì )計處理是否正確。
10．獲取已提足折舊仍繼續使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應記錄。
11．檢查固定資產(chǎn)保險情況，復核保險范圍是否足夠。
12． 檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，是否經(jīng)適當授權，交易價(jià)格是否公允。對于合并范圍內的購售活動(dòng)。記錄應予合并抵銷(xiāo)的金額。
13．對應計人固定資產(chǎn)的借款費用，應根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，結合長(cháng)短期借款、應付債券或長(cháng)期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價(jià)攤銷(xiāo)、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額，以及會(huì )計處理是否正確。
14．檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。
15．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時(shí)提請被審計單位作恰當披露。
16．檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì )計準則的規定在財務(wù)報表中作出恰當列報。財務(wù)報表附注通常應說(shuō)明固定資產(chǎn)的標準、分類(lèi)、計價(jià)方法和折舊方法；融資租人固定資產(chǎn)的計價(jià)方法；固定資產(chǎn)的預計使用壽命和預計凈殘值；對同定資產(chǎn)所有權的限制及其金額(這一披露要求是指，企業(yè)因貸款或其他原因而以固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押、質(zhì)押或擔保的類(lèi)別、金額、時(shí)間等情況)；已承諾將為購買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的金額；暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(這一披褥要求是指，企業(yè)應披露暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，導致固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置的原因，如開(kāi)工不足、自然災害或其他情況等)； 已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)因使用磨損或其他原因而需退廢時(shí)，企業(yè)應及時(shí)對其處置。如果其已處于處置狀態(tài)而尚未轉銷(xiāo)時(shí)，企業(yè)應披露這些固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
我的體會(huì )：
注冊會(huì )計師的審計目標，達到目標的審計程序是標準化的，由注冊會(huì )計師執業(yè)準則和指南規定，而且還要將他們的工作在審計工作底稿中體現出來(lái)，留待注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )檢查。
這樣的標準化流程，審計邏輯鏈條清晰，審計步驟標準化，對于審計新人特別有幫助，容易貫徹執行，外勤的時(shí)候，知道自己每天干了什么，有種成就感。但是，對于經(jīng)驗豐富的內部審計人員不太適用，會(huì )有一種繁瑣束縛的感覺(jué)。審計新人就像剛學(xué)走路的小孩，你給他一個(gè)練習走路的小車(chē)什么的，他會(huì )對你笑，因為對他有幫助啊，他依賴(lài)感強啊。而一個(gè)沒(méi)病沒(méi)災的大人，你給他一個(gè)而且還讓他使用------試試。他還對你笑，估計不罵你----打你就不錯了。
固定資產(chǎn)審計案例就講到這里吧。
