| 企業(yè)改制中的常見(jiàn)稅收問(wèn)題(2012-12-03 23:08:29)轉載▼標簽： 雜談 分類(lèi)： 保薦人考試 資料來(lái)源于《企業(yè)改制上市實(shí)務(wù)-2012版-上交所》 1. 企業(yè)改制設立時(shí)主要涉及哪些稅種？ 企業(yè)在改制設立的過(guò)程，可能涉及的稅項主要有： (1)資產(chǎn)評估增值的所得稅及折舊抵扣； (2)所得稅的合并納稅； (3)與房屋所有權、土地使用權轉讓相關(guān)的契稅； (4)設立股份公司、移交各種合同、權力許可證及資金賬簿相關(guān)的稅收； (5)員工安置、資產(chǎn)剝離相關(guān)的稅收等。 2. 企業(yè)改制設立時(shí)，其資產(chǎn)評估增值部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？ 常見(jiàn)的公司設立方式是主發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性?xún)糍Y產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)性實(shí)體(包括子公司、分公司)評估作價(jià)，并聯(lián)合其他發(fā)起人以現金或非貨幣資產(chǎn)出資成立公司。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資時(shí)，資產(chǎn)評估增值部份按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)的規定處理： (1)以整體資產(chǎn)出資時(shí)，收到的對價(jià)是被投資方的股權(即整體資產(chǎn)評估增值部份屬于股權支付對價(jià))暫不計算確認資產(chǎn)評估增值部份的所得或損失； (2)以其它非貨幣性資產(chǎn)出資時(shí)，應當將其非貨幣性資產(chǎn)評估增值額部分計入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。稅法所指的非貨幣性資產(chǎn)包括：企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)(即企業(yè)持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現金、應收帳款、應收票據和債券等)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權投資等。 3. 有限責任公司整體變更時(shí)，凈資產(chǎn)折股如何納稅？ 有限責任公司整體變更時(shí)，除注冊資本外的資本公積、盈余公積及未分配利潤轉增股本按以下情況區別納稅： (1)資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于個(gè)人股東的部份。 ①資本公積中轉增股本時(shí)不征收個(gè)人所得稅。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)的規定，股份制企業(yè)用資本溢價(jià)形成的資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉增股本數額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。②盈余公積及未分配利潤轉增股本時(shí)應當繳納所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金、未分配利潤和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的紅股數額應作為個(gè)人所得征稅。 (2)資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于法人股東的部份。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)規定，“除另有規定者外，不論企業(yè)會(huì )計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì )計賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應確認投資所得的實(shí)現”。因此，有限責任公司整體變更為股份有限公司視同于利潤分配行為，按以下原則處理：①資本公積不屬于利潤分配行為，不繳納企業(yè)所得稅；②盈余公積和未分配利潤進(jìn)行轉增時(shí)視同利潤分配行為。不同于個(gè)人股東，公司制企業(yè)進(jìn)行分紅時(shí)，法人股東是不需要繳納所得稅。但如果法人股東與公司所適用的所得稅率不一致時(shí)，法人股東是需要補繳所得稅差額部份。 4. 企業(yè)高管、技術(shù)人員等所獲得的股權激勵性質(zhì)股份如何繳納個(gè)人所得稅？ (1)企業(yè)給高管人員派送股票認購權時(shí)，應當按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)高級管理人員行使股票認購權取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(國稅函[2005]482號)》的規定納稅。根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和有關(guān)規定，企業(yè)有股票認購權的高級管理人員，在行使股票認購權時(shí)的實(shí)際購買(mǎi)價(jià)(行權價(jià))低于購買(mǎi)日(行權日)公平市場(chǎng)價(jià)之間的數額，屬于個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”應稅項目的所得，應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知(國稅發(fā)〔1998〕9號)》的規定繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳；個(gè)人在股票認購權行使前，將其股票認購權轉讓所得，應并入其當月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個(gè)人所得稅；對個(gè)人在行使股票認購權后，將已認購的股票 (不包括境內上市公司股票) 轉讓所取得的所得，應按照 “財產(chǎn)轉讓所得”項目繳納個(gè)人所得稅。 (2)企業(yè)的高管、技術(shù)人員等無(wú)償獲得的股份時(shí)可根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團改制員工取得的用于購買(mǎi)企業(yè)國有股權的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國稅函[2001]832號）的稅收要求繳納個(gè)人所得稅。①企業(yè)在公司制改造時(shí)將有關(guān)資產(chǎn)無(wú)償以股份由公司代扣代繳。②公司給員工免費贈送股票（股權），無(wú)償給職工配股時(shí)，其實(shí)質(zhì)上是公司將一部分股份無(wú)償轉讓給雇員。對個(gè)人取得的這部分股份屬于因受雇而取得的報酬，應按取得股權的公允價(jià)值（或市價(jià)），依照“工資薪金所得”項目征收個(gè)人所得稅。 (3)科研機構、高等學(xué)校轉化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權形式獎勵個(gè)人時(shí)，可根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉化有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[1999]45號）的規定，執行以下個(gè)人所得稅政策?？蒲袡C構、高等學(xué)校轉化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權形式給予個(gè)人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉讓股權、出資比例所得時(shí)，應依法繳納個(gè)人所得稅。 5. 企業(yè)改制設立時(shí)如何繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅？ 改制設立時(shí)的非貨幣性資產(chǎn)出資行為會(huì )涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅。 企業(yè)主要資產(chǎn)形態(tài)可以分為有形動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中：有形動(dòng)產(chǎn)屬于增值稅的征收范圍，而無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。 (1)當企業(yè)以整體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資并發(fā)起設立公司時(shí)，屬于轉讓 企業(yè)全部產(chǎn)權，即整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權不征收增值稅問(wèn)題的批復》(國稅［2002］420號)規定：轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物轉讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶?，不征收增值稅?br> (2)當企業(yè)以貨物出資時(shí)，應當視同貨物銷(xiāo)售繳納增值稅。上述所指貨物包括企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨、固定資產(chǎn)中機器設備、運輸工具、及其它辦公物品等動(dòng)產(chǎn)； (3)對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉讓的，應征收土地增值稅。 (4)當企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權轉讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財稅[2002]191號)規定不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。 6. 企業(yè)改制重組過(guò)程中的契稅減免政策有哪些？ 企業(yè)在改制重組過(guò)程中，涉及到土地及地面建筑物的權屬轉移，包括出資方以土地及地面建筑物出資、公司設立時(shí)購買(mǎi)土地使用權及地面建筑物等一系列行為。根據 2008年12月29日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執行問(wèn)題的通知》，對于企業(yè)改制重組時(shí)所涉及的契稅可以享受以下優(yōu)惠政策： (1)非公司制企業(yè)整體改建為有限責任公司(含國有獨資公司)或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。 (2)非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)(公司)在新設公司中所占股份超過(guò)50％的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)(公司)的土地、房屋權屬，免征契稅。 (3)國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬免征契稅。上述所稱(chēng)國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。 (4)在股權轉讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權，企業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。 (5)對于企業(yè)合并和分立，企業(yè)承受原各方的土地、房屋權屬，免征契稅。 (6)企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無(wú)償劃轉，不征收契稅。 (7)企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無(wú)償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個(gè)人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的無(wú)償劃轉，不征收契稅。 (8)以土地、房屋權屬作價(jià)投資入股的，視同土地使用權轉讓、房屋買(mǎi)賣(mài)征收契稅；土地租賃行為不屬于契稅征收范圍。事業(yè)單位按照國家有關(guān)規定改制為企業(yè)的過(guò)程中，投資主體沒(méi)有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅。投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《勞動(dòng)法》等有關(guān)法律法規妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權屬，免征契稅；與原事業(yè)單位30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權屬，減半征收契稅。事業(yè)單位改制過(guò)程中，改制后的企業(yè)以出讓或國家作價(jià)出資（入股）方式取得原國有劃撥土地使用權的，不屬于本通知規定的契稅減免稅范圍，應按規定繳納契稅。 7. 如何判斷稅收優(yōu)惠不存在嚴重依賴(lài)？ 發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對稅收優(yōu)惠應不存在嚴重依賴(lài)。如果發(fā)行人報告期內享受的稅收優(yōu)惠是符合國家法律法規的相關(guān)規定，一般不存在問(wèn)題，不同行業(yè)稅收優(yōu)惠占利潤的比例差異較大，很難有個(gè)明確的指標判斷是否為嚴重依賴(lài)，應關(guān)注下一年度是否存在被終止的情形。如果發(fā)行人報告期內享受的地方性稅收優(yōu)惠不符合國家法律法規的相關(guān)規定，屬越權審批、或無(wú)正式批準文件或偶發(fā)性的，則該等稅收優(yōu)惠必須計入“非經(jīng)常性損益”，按審核實(shí)踐需要滿(mǎn)足：扣除后仍符合發(fā)行條件，且最近一年及一期稅收優(yōu)惠占凈利潤一般不超過(guò)30%。 8. 如何規范企業(yè)歷史原因形成的稅收繳納問(wèn)題以及相應規范運作的關(guān)注點(diǎn)？ 當前企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復雜涉及的稅種較多，涉及稅收繳納的相關(guān)法律法規也較多，同時(shí)可能還涉及各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策，不同的企業(yè)所涉及的稅收繳納問(wèn)題不同，企業(yè)改制中的稅收規范也是重要工作之一。企業(yè)因歷史原因形成的主要稅收繳納問(wèn)題及規范措施如下： (1)因各種主客觀(guān)原因導致的直接稅費欠繳。對于該情況，應督促企業(yè)主動(dòng)向稅務(wù)機關(guān)補繳納； (2)調節納稅項。諸如：有些企業(yè)集團內部的關(guān)聯(lián)方交易存在轉讓定價(jià)不公允、成本分攤不合理等情況，造成少繳稅款的情況；有些企業(yè)將不能稅前抵扣的費用，比如超過(guò)標準的工資福利費、業(yè)務(wù)招待費等，在以往年度做了稅前抵扣；以及其它因財務(wù)處理不規范產(chǎn)生的稅收問(wèn)題。對于上述情況，應督促企業(yè)主動(dòng)向稅務(wù)機關(guān)補充申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實(shí)后及時(shí)補繳稅款，并調整相關(guān)財務(wù)處理。保薦代表人及律師應對相關(guān)稅收欠繳、處罰事項進(jìn)行判斷，確認是否屬于報告期內的重大違法行為，從而對上市整體進(jìn)程進(jìn)行合理安排； (3)稅收優(yōu)惠失效。公司或其子公司可能享受不同的稅務(wù)減免優(yōu)惠，比如高新技術(shù)企業(yè)享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率，但實(shí)際中需要企業(yè)定期取得高新技術(shù)企業(yè)認定(可能由地方科技局認定)。某些企業(yè)在未能取得延續其稅收優(yōu)惠的有效批文、沒(méi)有進(jìn)行備案、或者未進(jìn)行更新認定的情況下，仍采用原來(lái)的優(yōu)惠政策申報所得稅。對于該等問(wèn)題，保薦代表人、律師、會(huì )計師應督促企業(yè)獲得相應的稅收優(yōu)惠批文或進(jìn)行企業(yè)特殊資質(zhì)的認定，如無(wú)法完成，則要根據相關(guān)規定補繳稅款或由股東承擔相應的稅收補繳風(fēng)險。 從保薦代表人、律師、會(huì )計師角度，可結合同行業(yè)稅務(wù)負擔杠桿進(jìn)行比較研究，對稅務(wù)架構進(jìn)行審閱分析，對企業(yè)的稅務(wù)處理是否符合規定進(jìn)行診斷性復核，評估稅務(wù)效益及風(fēng)險，必要時(shí)可聘請稅務(wù)專(zhuān)家。通過(guò)審閱，及時(shí)發(fā)現企業(yè)潛在的稅務(wù)問(wèn)題，并提出相關(guān)的解決方案，積極降低并控制因稅收問(wèn)題帶來(lái)的風(fēng)險。 |
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