自從會(huì )計信息作為公司經(jīng)濟訊號的媒介以來(lái)，財務(wù)舞弊就如影隨形，會(huì )計史上從來(lái)不缺乏重大的財務(wù)舞弊案件，這也是促使了會(huì )計界對財務(wù)舞弊進(jìn)行不斷的研究和探索，成為催生和完善會(huì )計準則和審計準則的動(dòng)力。我國的資本市場(chǎng)從無(wú)到有，到飛速發(fā)展，雖然在信息披露、會(huì )計規范體系、公司治理結構以及證券監管等方面有了很大的改善，但是證券市場(chǎng)信息披露的現狀仍然不容樂(lè )觀(guān)，一些公司尚會(huì )利用各種舞弊手段粉飾會(huì )計信息，降低了會(huì )計信息質(zhì)量，甚至影響到資本市場(chǎng)的正常健康發(fā)展。
一、財務(wù)舞弊動(dòng)因的理論基礎
對于財務(wù)舞弊動(dòng)因的研究，國外有代表性的觀(guān)點(diǎn)主要有：財務(wù)舞弊冰山理論（二因素論）、財務(wù)舞弊三角形理論（三因素論）、財務(wù)舞弊GONE理論（四因素論）和財務(wù)舞弊風(fēng)險因子理論[①]。財務(wù)舞弊風(fēng)險因子理論是在前面的基礎上形成的較為完善的財務(wù)舞弊動(dòng)因理論，它把財務(wù)舞弊的動(dòng)因分為一般風(fēng)險因子和個(gè)別風(fēng)險因子。
| 舞弊風(fēng)險因子理論 |
| 個(gè)別風(fēng)險因子 | 道德品質(zhì) |
| 動(dòng)機 |
| 一般風(fēng)險因子 | 舞弊機會(huì ) |
| 被發(fā)現的可能 |
| 受懲罰的性質(zhì)和程度 |
個(gè)別風(fēng)險因子側重于個(gè)體的因素，在組織控制范圍之外的因素；一般風(fēng)險因子則指組織控制風(fēng)險因素。當個(gè)別風(fēng)險因子和一般風(fēng)險因子結合在一起，并且對舞弊者有利時(shí)，舞弊就會(huì )發(fā)生。
二、上市公司財務(wù)舞弊的風(fēng)險因子分析
（一） 個(gè)別風(fēng)險因子分析
1、 道德品質(zhì)
財務(wù)舞弊行為不僅僅是經(jīng)濟現象，其背后是深層的道德倫理的扭曲。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，個(gè)人主義、利己主義、拜金主義等思想開(kāi)始膨脹，財務(wù)舞弊行為人在貪婪的驅使下為了自身利益而失去誠信。財務(wù)舞弊行為人道德品質(zhì)的淪喪是財務(wù)舞弊發(fā)生的助燃器。如2006年在科龍案庭審時(shí)顧雛軍鼓吹熊市造假無(wú)罪，說(shuō)什么即便存在虛假出資，這種虛假出資也沒(méi)有對其他人造成損害，即便財會(huì )報告虛假，但科龍股價(jià)在公布被證監會(huì )立案調查后只下跌了三天就恢復到了公告前的水平，并沒(méi)有給股民造成太大損失?？讫埞蓛r(jià)從2002年起就持續下跌，而同期中國股市也在持續下跌，這和科龍的財務(wù)報告虛假沒(méi)有關(guān)系，所以不應該定他的罪。從這些言語(yǔ)中不難看出舞弊者扭曲的倫理標準。
2、 動(dòng)機
1) 業(yè)績(jì)承諾
在股權分置體制改革中，有許多上市公司為了股改成功，在股改中對上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)進(jìn)行了承諾，或承諾凈利潤指標，或承諾凈資產(chǎn)收益率指標，還有承諾分紅指標的，如果沒(méi)有完成指標，大股東就要根據當初的約定條件做出相應的經(jīng)濟補償。在這種壓力下，受大股東影響的上市公司，可能會(huì )采用各種手段“兌現”承諾，避免大股東的損失。
2) 股權激勵
股權分置改革后，有不少的上市公司實(shí)行了股權激勵機制，還有一些公司也在積極著(zhù)手實(shí)施股權激勵。股權激勵機制可以將公司高管人員的利益與上市公司的利益協(xié)調起來(lái)，部分解決委托代理問(wèn)題，但是股權激勵也有其不可忽視的負面影響，它會(huì )誘使高管人員過(guò)分關(guān)注股票價(jià)格，尤其在這一輪牛市行情中賺錢(qián)效應的影響，促使高管人員出于自身股票期權價(jià)值的考慮，可能會(huì )采用激進(jìn)的會(huì )計政策，甚至進(jìn)行財務(wù)舞弊。
3) 證券分析師的盈利預期
美國十大財務(wù)丑聞的一個(gè)誘因就是華爾街分析師的盈利預期。雖然目前我國證券分析師盈利預期對上市公司的影響遠沒(méi)有華爾街的分析師巨大，但是證券分析師的分析對上市公司的影響正在慢慢增強，在目前市場(chǎng)上已經(jīng)有出現因為證券分析師對公司盈利預期的變化而影響公司股價(jià)的案例，所以，上市公司為配合分析師的盈利預期，可能成為財務(wù)舞弊的誘因。
4) 避免連年虧損和扭虧
我國對上市公司的監管政策一直是公司財務(wù)舞弊的壓力所在。上市公司一旦連續虧損要被特別處理甚至退市，這都會(huì )直接影響公司、管理者、股東、債權人和其他利益相關(guān)人，因此，公司會(huì )想方設法避免虧損，或者盡量做到扭虧為盈，保住上市資格。這類(lèi)舞弊案件一直層出不窮，不勝枚舉，最近爆出造假丑聞的瀏陽(yáng)花炮（*ST花炮）又是一例典型的為避免虧損而進(jìn)行財務(wù)舞弊的案例[②]。
（二） 一般風(fēng)險因子分析
1、 舞弊機會(huì )
1) 信息不對稱(chēng)
信息不對稱(chēng)在委托代理制度下是始終存在的，人們無(wú)法通過(guò)法律法規完全消除信息的不對稱(chēng)性，因此，只要存在信息不對稱(chēng)就會(huì )為欺騙舞弊提供機會(huì )和空間。股權分置改革后不僅要警惕公司高管人員利用信息不對稱(chēng)進(jìn)行財務(wù)舞弊，還有關(guān)注具有信息比較優(yōu)勢的大股東的影響，因為，全流通時(shí)代大股東有可以直接從二級市場(chǎng)減持公司股票而獲得超額收益的動(dòng)機。
2) 內部控制不健全
我國政府很早就意識到內部控制的重要性，也頒布了一些政策措施，但是由于其行為多為政府主導，企業(yè)都是被動(dòng)接受，沒(méi)有形成內化的需要，導致內控措施執行不力，多流于形式?？v觀(guān)我國資本市場(chǎng)發(fā)生的財務(wù)舞弊案件，其內部控制無(wú)一例外地失效了。所以，我國上市公司內部控制制度的不健全和執行不到位就為財務(wù)舞弊的發(fā)生留下的缺口和機會(huì )。
3) 會(huì )計政策選擇空間的存在
任何會(huì )計準則和會(huì )計制度都不可能完美無(wú)缺，面面俱到，它只是對會(huì )計實(shí)務(wù)進(jìn)行原則性的規范和指導，具體處理還依賴(lài)于會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)理解和職業(yè)判斷，這樣就預留了會(huì )計政策選擇的空間，自然為財務(wù)舞弊行為提供了機會(huì )。
2、 被發(fā)現的可能
舞弊行為被發(fā)現或者暴露的可能性大小會(huì )影響財務(wù)舞弊行為人是否實(shí)施舞弊行為。由于技術(shù)和人力方面的制約，證監會(huì )對上市公司的監管不可能做到面面俱到，以及應該作為“經(jīng)濟警察”的注冊會(huì )計師行業(yè)本身存在的問(wèn)題，使得財務(wù)舞弊行為人就會(huì )存在僥幸的心理，企圖逃避被發(fā)現的可能。
3、 受懲罰的性質(zhì)和程度
我國對上市公司財務(wù)舞弊的懲罰存在處罰不嚴厲的弊端，證監會(huì )往往只是對違規企業(yè)和負責人公開(kāi)譴責或行政處分或罰款，罰款的力度也很小，極少數被追究刑事責任，財務(wù)舞弊行為人很少承擔民事賠償責任。這種不力的懲罰與巨大的非法利益相比，根本起不到警示作用，反而加劇了舞弊者進(jìn)行舞弊的沖動(dòng)。
三、 需警惕的財務(wù)舞弊手法
(一)利用“洗大澡”輕松上陣
“洗大澡”（Take big bathing）是國內外上市公司屢試不爽的老手法，在我國許多成功扭虧為盈的上市公司案例中不乏“洗大澡”的會(huì )計游戲，如某ST公司2005年虧損3.74億，每股收益-0.79元，2006年年報則虧損5.3億，每股收益巨虧1.134元，如果2007年繼續虧損則會(huì )被退市，所以，公司在2007年必須扭虧。2006年年報中公司對3家子公司全額計提了減值準備約5100萬(wàn)元，在主營(yíng)收入比上年同期縮水73%的情況下?tīng)I業(yè)費用反而增加了1.5倍，管理費用增加了94%，不難發(fā)現公司已經(jīng)為2007年的扭虧為盈埋下了伏筆，果不其然，公司在近期公布了2007年業(yè)績(jì)預盈公告，看來(lái)公司又可以逃過(guò)退市一劫了。對于這種“洗大澡”手法的運用，如果上市公司尚能把握在一定的度的范圍內，還不能構成財務(wù)舞弊，但是我們必須警惕上司公司運用這種伎倆進(jìn)行財務(wù)舞弊蒙蔽投資者，使投資者的利益受損。
(二)借助資產(chǎn)重組、資產(chǎn)注入進(jìn)行渾水摸魚(yú)
股權分置改革中許多上市公司進(jìn)行資產(chǎn)重組或其母公司（大股東）通過(guò)資產(chǎn)注入來(lái)改善和提高上市公司的盈利能力，這本來(lái)對于上市公司和廣大投資者是一大福音，許多這類(lèi)上市公司的股票在二級市場(chǎng)受到熱情的追捧，但是我們必須警惕有些公司和大股東借機渾水摸魚(yú)，最終受害的只是普通投資者。
如在上市公司財務(wù)舞弊名單上可謂是赫赫有名的天一科技， 2004年就已經(jīng)因為造假團隊龐大，名目荒唐，金額巨大而名聲在外。極盡造假之能事的天一科技近期又爆出利用重組造假“扭虧為盈”來(lái)摘帽的丑聞。2005年10月其控股股東平江國資局將所持99%的黃金公司股權與天一科技嚴重虧損的子公司湖南天銀信息產(chǎn)業(yè)有限公司的85%股權進(jìn)行資產(chǎn)置換，天一科技稱(chēng)通過(guò)該項資產(chǎn)重組提高了盈利能力，該公司在2005年和2006年分別為天一科技貢獻了97.8萬(wàn)元和213.5萬(wàn)元的盈利，而天一科技2006年的凈利才272.81萬(wàn)元。意外的是，2007年10月27日公司在《公司治理專(zhuān)項活動(dòng)整改報告》中披露黃金公司系私人經(jīng)營(yíng)，承包期未到，公司未對其實(shí)施控制。另外，公司擁有40%股權取得相對控股權的湖南天一金岳礦業(yè)有限公司連采礦權都未取得，也未辦妥工商登記手續。而天一科技的股價(jià)從2006年底到2007年8月23日股改停牌時(shí)已經(jīng)上漲了近10倍，看來(lái)又要有一大批投資者遭受巨大損失了。又如亞盛集團、東盛科技近期也因為通過(guò)資產(chǎn)置換提升業(yè)績(jì)而受到媒體的質(zhì)疑[③]。
(三)借會(huì )計政策選擇之便，行財務(wù)舞弊之實(shí)
企業(yè)會(huì )計準則的實(shí)際應用很大程度上依賴(lài)于會(huì )計人員的職業(yè)判斷，如果會(huì )計人員沒(méi)有很好的職業(yè)操守，就會(huì )利用會(huì )計政策選擇的空間進(jìn)行財務(wù)舞弊，并且在事發(fā)后企圖以會(huì )計差錯更正輕描淡寫(xiě)蒙混過(guò)關(guān)。新企業(yè)會(huì )計準則給了上市公司更多的會(huì )計政策選擇空間，如果沒(méi)有很好的約束和發(fā)現機制，就更容易造成公司借會(huì )計政策選擇之便，行財務(wù)舞弊之實(shí)。
如前文提及的天一科技在2007年10月披露稱(chēng)，按照湖南省證監局《關(guān)于要求湖南天一科技股份有限公司限期整改的通知》要求，通過(guò)內部審計發(fā)現，公司對應收賬款和其他應收款的可收回金額、存貨的可變現凈值的會(huì )計估計存在較大偏差，初步確認需補充計提的壞賬準備和存貨跌價(jià)準備金額在5000萬(wàn)元以上。此外，公司持股比例為14%的湖南天銀信息產(chǎn)業(yè)有限公司和持股比例為99%的泰和商城連年虧損，公司未相應計提長(cháng)期股權投資減值準備和資產(chǎn)減值準備。因此，預計2007年年度報告將發(fā)生巨額虧損。公司初步預計2007年全年虧損可能達到人民幣1億元左右。三九醫藥2005年對持有38.11%股權的*ST生化連續兩年虧損，凈資產(chǎn)為負數的長(cháng)期投資沒(méi)有計提資產(chǎn)減值準備，從而避免了連續虧損。又如，華源造假案中的華源發(fā)展在2006年4月的會(huì )計差錯追溯調整公告中對會(huì )計差錯調整項目多達13項之多，其他應收款調增約3.28億，調減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入約4.73億，調整后減少2004年度凈利達2669萬(wàn)元，減少2004以前年度凈利達4213萬(wàn)元。還有，2005年財務(wù)舞弊榜上有名的秦豐農業(yè)在證監會(huì )出具調查報告前“自告奮勇”地進(jìn)行重大會(huì )計差錯更正，試圖一調了之，以及近期披露的鑫茂科技亦屬此列[④]。
(四)通過(guò)參股尤其警惕交叉參股行為提升業(yè)績(jì)
分析今年上市公司中報，不難發(fā)現上市公司業(yè)績(jì)中參股收益實(shí)在不小。2007年中報顯示，共有388家上市公司參與了股權投資，股票投資收益撐起了許多公司業(yè)績(jì)的半壁江山。如，雅戈爾A股投資金額達84.96億元，按9月13日收盤(pán)價(jià)計算，這些股票市值達184.66億元。雅戈爾中報顯示13億元的凈利潤中，稅后股權投資收益就達7.5億元，股權投資顯然已經(jīng)是雅戈爾的第一主業(yè)了，當然，對于雅戈爾的投資無(wú)可厚非。但是，經(jīng)濟的發(fā)展需要上市公司的真實(shí)業(yè)績(jì)而不是這種來(lái)的快，去的也快的“疑似泡沫”收益。因此，我們要特別警惕上市公司將股票投資收益作為公司業(yè)績(jì)的調節器，一旦主業(yè)利潤下滑，就可以用來(lái)粉飾報表。其外，我們還應該警惕上市公司普遍交叉持股，互相抬高了對方的投資收益，公司業(yè)績(jì)就成了在布滿(mǎn)鏡子的房間里尋找最后的折射點(diǎn)，那樣這“疑似泡沫”的收益更容易成為財務(wù)舞弊的催化劑。
四、 財務(wù)舞弊治理約束機制
財務(wù)舞弊具有復雜性、隱蔽性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，治理財務(wù)舞弊是一個(gè)復雜的社會(huì )系統工程，不可能一蹴而就，也不可能一勞永逸。財務(wù)舞弊的治理不能僅僅依靠正式的制度安排，即相關(guān)的經(jīng)濟制度約束，還要通過(guò)非正式制度的道德倫理建設來(lái)加以約束。
（一） 經(jīng)濟制度約束
由于信息不對稱(chēng)，公司管理層以及大股東擁有信息比較優(yōu)勢，而中小投資者和債權人等處于信息劣勢，在財務(wù)舞弊中經(jīng)常處于被動(dòng)接受的境地，因此，中央政府必須利用自身?yè)碛械谋┝?yōu)勢，通過(guò)經(jīng)濟規則的制定和裁判，嚴厲打擊財務(wù)舞弊行為。在全流通背景下，隨著(zhù)財務(wù)舞弊影響因素的變化，中央政府應及時(shí)調整約束機制最大限度減少財務(wù)舞弊的發(fā)生，保護廣大中小投資者的利益。
1、加強對上市公司管理層的監管
股權激勵機制部分解決了委托代理問(wèn)題，但是它是一把“雙刃劍”，在施行股權激勵后，上市公司管理層會(huì )更加關(guān)注公司股價(jià)和控制權，在大股東目標函數變化和股權激勵的雙重作用下，會(huì )影響高管人員短期經(jīng)營(yíng)行為和財務(wù)舞弊行為，美國安然事件就是典型的佐證。因此，股改后應該加強對上市公司高管的監督。首先盡快明確高管人員行為準則和法定義務(wù)，為責任追究機制提供法律依據；其次加強對股權激勵計劃的監管，要求上市公司施行股權激勵計劃要以完善的公司治理和內部控制為前提，否則不予推行股權激勵計劃；再次要建立報酬返還機制，對于有違規的公司高管人員應返還其報酬和不當得利，并加以處罰；最后應建立高管職業(yè)操守準則和誠信檔案系統，對于違規者施行嚴厲的相關(guān)行業(yè)和職務(wù)終身禁入的懲罰。
2、 加強對大股東的監管
股改后大股東成為最大的流通股股東，在全流通背景下，大股東將可以直接在二級市場(chǎng)自由買(mǎi)賣(mài)股票，大股東可能會(huì )利用其資金和信息優(yōu)勢，協(xié)同公司高層通過(guò)財務(wù)舞弊、內部交易等行為操縱股價(jià)，從而獲得巨額利益。因此，股權分置改革后更應該加強對大股東的監管。首先，應對上市公司及其控股股東進(jìn)行大規模、全方位、深層次、形式多樣的培訓活動(dòng)，切實(shí)將培訓教育、防范引導作為一項重要的、長(cháng)期的監管措施，構建良好的引導機制，實(shí)現監管與培訓結合，培訓與教育結合，防范與治理結合。其次，加快制定出臺規范控股股東行為及實(shí)際控制人行為的相關(guān)準則，引導、規范控股股東和實(shí)際控制人的行為。對控股股東出現的不規范行為，要記入誠信檔案，并實(shí)行公開(kāi)曝光，對國有控股股東將不定期地向人事、組織部門(mén)，紀律監察部門(mén)及相關(guān)主管部門(mén)進(jìn)行通報，構筑綜合治理、共同治理的新格局。
3、 完善上市公司“一點(diǎn)三線(xiàn)”
監管體制 “一點(diǎn)”，就是應該結合我國的實(shí)際情況來(lái)完善上市公司治理結構，如對于目前上市公司獨立董事監管效果不佳的情況可以考慮建立審計委員會(huì )來(lái)代替等[⑤]。
“三線(xiàn)”，就是在綜合監管體系方面，要做到常態(tài)化、制度化和規范化，及時(shí)防范財務(wù)舞弊的發(fā)生；轄區監管責任制，要制定完善的規則體系，尤其對控股股東股改承諾、股價(jià)異動(dòng)、資產(chǎn)重組等重點(diǎn)事項進(jìn)行監管；快速反應機制方面，上市公司監管與市場(chǎng)監管實(shí)現聯(lián)動(dòng)快速反應，對于財務(wù)舞弊案件做到實(shí)時(shí)監控、實(shí)時(shí)反應，實(shí)時(shí)查處。
4、 加強內部控制制度建設和執行效果的監管
加強內部控制制度已經(jīng)是老生常談了，但是縱觀(guān)所有的財務(wù)舞弊案件中的上市公司，其內部控制制度不是 漏洞百出，就是形同虛設?！坝锌貏t強，失控則弱，無(wú)控則亂，不控則敗”。要有效防范財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，還是需要內部控制這道基本的“防火墻”發(fā)揮重要作用。所以，應該將內部控制建設提升到強制規范的層面，并且要建立有效的實(shí)施保障機制，將內部控制的制定和實(shí)施效果作為上市公司評價(jià)體系的一個(gè)重要指標，甚至可以作為首要評價(jià)指標，以督促上市公司自覺(jué)執行內部控制制度。
5、 建立財務(wù)舞弊者補償措施
財務(wù)舞弊是一種外部不經(jīng)濟行為，財務(wù)舞弊者滿(mǎn)足自身收益和效用的同時(shí)危害了其他利益相關(guān)人，但是，現行的法律、法規缺乏 追究財務(wù)舞弊者的嚴厲懲罰機制，導致違規者的收益遠遠大于違規成本，市場(chǎng)紛紛效仿，在實(shí)際上縱容了財務(wù)舞弊行為的蔓延。在尚不太成熟和規范的中國證券市場(chǎng)，對上市公司財務(wù)舞弊行為實(shí)施嚴刑峻法提高威懾力，才是最有效和最現實(shí)的監管方法。據報道，香港證監會(huì )擬對《證券及期貨條例》進(jìn)行修改，對在公司年報中發(fā)布虛假會(huì )計信息的在港上市公司和企業(yè)的董事，將被施加直接民事處罰措施，如譴責和發(fā)布取消相關(guān)資格，甚至可能面臨長(cháng)達10年的監禁和最高達1000萬(wàn)港元的罰款。如果中國證監會(huì )也實(shí)施如此嚴厲的懲罰措施，要求財務(wù)舞弊者對投資者的損失做出民事賠償，而不是僅僅嚴厲譴責了之，相信會(huì )在一定程度上遏制財務(wù)舞弊的發(fā)生。另外，還應該從法律層面積極支持中小股東的集體訴訟行為，增強中小股東的發(fā)言權。
6、 加強民間輿論監督，建立起多層次的監管體系
近年對于上市公司的監管不僅有證監會(huì )等原有監督機構，更可喜的是社會(huì )民間組織和個(gè)人以及媒體都積極參與到監督中來(lái)，大大增加了上市公司財務(wù)舞弊行為被發(fā)現的可能，如近年影響較大的“上海國家會(huì )計學(xué)院財務(wù)舞弊研究中心”和申草等，通過(guò)他們的研究，不斷地對上市公司的財務(wù)信息提出了質(zhì)疑，大大增加了財務(wù)舞弊行為暴露的可能。政府應該支持和保護這種來(lái)自民間的自覺(jué)行為，把它作為政府監管的有效補充，建立起多層次的監管體系。
（二） 道德倫理約束 財務(wù)舞弊本身就是倫理缺失的表現。
財務(wù)舞弊是作為“經(jīng)濟人”的管理層利用正式制度的缺陷追求自身效用最大化的表現，而正式制度的制定與完善永遠不可能達到完美無(wú)缺，也就是說(shuō)，制度永遠存在一定的缺陷，因此，對于財務(wù)舞弊的治理不能僅僅依靠經(jīng)濟的手段，還需要倫理的調節，通過(guò)道德之手遏制自利性行為，實(shí)現“經(jīng)濟人”和“倫理人”統一，從而降低舞弊行為的發(fā)生。 全面有效的會(huì )計倫理系統應該涵蓋不同主體的倫理規范。首先是通過(guò)制定會(huì )計行業(yè)倫理準則建立行業(yè)倫理規范，對于財務(wù)舞弊者施行行業(yè)禁入懲罰，從而建立會(huì )計行業(yè)的誠信系統；
其次是促進(jìn)企業(yè)制定自身的會(huì )計倫理規范，要求企業(yè)能自覺(jué)遵守會(huì )計制度，真實(shí)、公允地反映和披露企業(yè)財務(wù)狀況，保證公司內部控制程序得以嚴格遵守，同時(shí)還應該建立利益相關(guān)者價(jià)值取向模式，而非單一股東價(jià)值取向模式，避免公司高管為迎合大股東確保自身控制權回報而進(jìn)行財務(wù)舞弊；最后是會(huì )計人員倫理規范的建立，會(huì )計人員受行業(yè)倫理準則和企業(yè)倫理規范的約束之外，還應該有自身的倫理道德準則，這是核心和關(guān)鍵之處。因為不論是行業(yè)倫理準則還是企業(yè)倫理規范最終的匯集點(diǎn)都在于會(huì )計人員，會(huì )計人員常常會(huì )陷入倫理困境，此時(shí)自身的倫理道德要求就顯得更為重要，會(huì )計應該是一項誠實(shí)者的職業(yè)，會(huì )計人員良好的倫理道德價(jià)值取向對財務(wù)舞弊行為具有有效的抑制效應。
