一、我自己堅持的一個(gè)理念是：長(cháng)期股權投資與金融資產(chǎn)不應分開(kāi)理解。二者核算的內容不完全一致，但是重疊部分都是“企業(yè)持有的股權投資”，既然同樣都是股權投資，哪些方面的不一致導致何核算方法不同？我是通過(guò)以下幾個(gè)例子理解的：
如果企業(yè)看到股市某只股票股價(jià)最近表現不錯，買(mǎi)進(jìn)幾萬(wàn)股，準備近期內待價(jià)格走好后，出售賺取差價(jià)，這些股票以什么核算？交易性金融資產(chǎn)；
如果企業(yè)看到股市某只股票基本面很好，買(mǎi)進(jìn)幾萬(wàn)股，準備長(cháng)期獲取分紅，這些股票以什么核算？長(cháng)期股權投資；
如果企業(yè)參與某上市公司（無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系）ipo股票配售，從而持有幾萬(wàn)股限售股，鎖定期限12個(gè)月，又如何核算？可供出售金融資產(chǎn)；
如果企業(yè)準備借殼上市，通過(guò)要約收購方式獲得了某上市公司51%的股權，成為該上市公司第一大股東，那么持有的股權如何核算？長(cháng)期股權投資
如果企業(yè)手里有點(diǎn)閑錢(qián)，又覺(jué)得股市不靠譜，于是投資某新型行業(yè)一家潛力股公司，持有對方3%的股權，因為是潛力股公司，不知名、非上市公司，那企業(yè)持有的這筆股權應做什么核算呢?長(cháng)期股權投資
如果企業(yè)擁有一家上市公司30%的股權，構成合營(yíng)，那么如何核算這30%的股權？長(cháng)期股權投資；
如果企業(yè)擁有一家非上市公司30%的股權，構成合營(yíng)，如何核算這20%的股權？長(cháng)期股權投資
因此，區分持有股權是“金融資產(chǎn)”or“長(cháng)期股權投資”，看以下幾個(gè)標準：
1.是否有公允價(jià)格，即是不是上市公司的股票，若被投資企業(yè)不是上市公司，那么，就絕對不可能是“金融資產(chǎn)”，只能是作“長(cháng)期股權投資”核算，如果是上市公司，第2條；
2.如果被投資企業(yè)是上市公司，看持有比例，可參考以下標準：
50%<持股比例
達到控制
長(cháng)期股權投資 不論是否上市公司股票
20%<持股比例<50%
聯(lián)營(yíng)or合營(yíng)
長(cháng)期股權投資 不論是否上市公司股票
0
<持股比例<10%
非控制、非聯(lián)營(yíng)、非合營(yíng)
a: 若是上市公司股票 金融資產(chǎn)
b: 若不是上市公司股票 長(cháng)期股權投資
二、對同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資的理解
企業(yè)合并分為3種：控股合并、吸收合并、新設合并，吸收合并和新設合并下，被投資方法人資格被注銷(xiāo)，已經(jīng)不存在了，那么投資方根本就不存在所謂的長(cháng)期股權投資了，所以個(gè)人理解：同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資僅僅是控股合并，即投資方A向被投資公司B的股東支付對價(jià)（現金、發(fā)行證券或現金+證券），獲得B的控制權，之后B成為A的子公司，由于A和B都是集團內部企業(yè)，則長(cháng)期股權投資的初始取得以對方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值入賬；但是如果：A只取得B企業(yè)5%的股權，同時(shí)這5%的股權沒(méi)有公允價(jià)格，那么怎么確定入賬價(jià)值？以A付出資產(chǎn)或發(fā)行證券的公允價(jià)值入賬，盡管A和B是同一集團內部的企業(yè)，因為長(cháng)期股權投資的初始計量只區分“合并”與“非合并”，即A是否取得B的控制權，而不關(guān)注A是否與B處于同一集團內部；
三、權益法核算時(shí)，為什么要比較初始投資成本與投資時(shí)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額？而成本法核算的另外兩類(lèi)不需要比較？
我們先看下成本法核算的股權到底是什么：企業(yè)合并取得的股權是我準備控股對方，實(shí)現戰略目的而持有，不到萬(wàn)不得已我不會(huì )出售的股權，我不在乎付出的代價(jià)和對方凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差異，而“不具有控制、共同控制、重大影響，所持股權沒(méi)有公允價(jià)值”實(shí)質(zhì)上是企業(yè)在人家經(jīng)營(yíng)上無(wú)發(fā)言權，但是股票又沒(méi)有合適的機會(huì )出手，捂在手里的股權，只能以獲取分紅，企業(yè)持有的行為是不得已而為之，這兩種股權，我比較付出的成本與對方凈資產(chǎn)公允價(jià)值沒(méi)有意義，因為我不在乎這些差異（控股）、或是即使比較也無(wú)法出手（捂在手里的股票）。因此，無(wú)需比較初始投資成本與投資時(shí)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額。
而權益法核算的股權投資就不同，相比于控制對方和捂在手里的股權，聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)情況下，投資企業(yè)屬于“進(jìn)可攻、退可守”的境況，如果被投資單位經(jīng)營(yíng)得好，那我會(huì )考慮繼續增持，如果被投資單位虧得一塌糊涂，那么我可以考慮減持或出售，既然要出售，那么我就需要對收益成本進(jìn)行權衡權衡了，基于這個(gè)理由，權益法需要做初始調整；
既然要比較，那么初始計量的時(shí)候干嘛去了，何必現在調整？初始計量只管“合并”與“非合并”，聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)投資屬于“非合并”，用100萬(wàn)元買(mǎi)來(lái)的長(cháng)期股權投資當然就確認為100萬(wàn)，個(gè)人認為這是教材為了解釋“初始計量”與“后續計量”而進(jìn)行的人為分割，在實(shí)務(wù)中，這兩筆分錄應當是放到一起做的（是否實(shí)務(wù)這樣？求證實(shí)）。
“付出資產(chǎn)的公允價(jià)值”與“被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額”并不一定相等，所以需要調整；大出的一塊是被投資企業(yè)的讓利，投資方白撿了大便宜，確認“營(yíng)業(yè)外收入”，少出的一塊投資方也沒(méi)有吃虧，是商譽(yù)。個(gè)人猜測，在實(shí)務(wù)中，雙方經(jīng)過(guò)談判會(huì )讓“付出資產(chǎn)的公允價(jià)值”與“被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額”應該會(huì )大致相等，就像你去商店買(mǎi)東西，價(jià)值3塊的東西（被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額），店家不愿意2塊錢(qián)就賣(mài)你（2塊錢(qián)是“付出資產(chǎn)的公允價(jià)值”，如果真的賣(mài)你了，你確認1塊錢(qián)的營(yíng)業(yè)外收入），你也肯定不愿意從口袋里掏出5塊錢(qián)（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）去買(mǎi)的。
四、成本法與權益法后續核算的基本精神
由于成本法核算的股權是以“控制對方”或“沒(méi)辦法，捂在手里”為內容，因此投資方主要關(guān)心的是能獲得多少分紅，因此，企業(yè)只有在確認能收到股利分紅時(shí)才確認“投資收益”，即：投資方會(huì )計只盯著(zhù)被投資方，被投資方做出利潤分配決議了，投資方會(huì )計才做賬（不調整長(cháng)期股權投資，而是確認為“應收股利”（收回成本時(shí)除外），在不能收到股利的時(shí)候根本不做帳的；而在權益法核算下，投資企業(yè)比較斤斤計較，會(huì )時(shí)不時(shí)地看看手里股權的成本是多少，如果賣(mài)出去收益是多少，因此，不論被投資企業(yè)是否分配股利，投資方會(huì )計每年都要確認“投資收益”，同時(shí)調整“長(cháng)期股權投資-損益調整”的成本，因此，后者確認的“投資收益”是虛的，但是如果權益法下，被投資企業(yè)同樣做出利潤分配決定時(shí)，這時(shí)收回的現金不確認為“投資收益”，而是沖減長(cháng)期股權投資成本，意味著(zhù)成本降低了，如果現在出售這些股權，可以賺的更多。
五、長(cháng)期股權投資-成本、長(cháng)期股權投資-損益調整2個(gè)明細科目的作用：初始取得時(shí)付出的投資成本記在“長(cháng)期股權投資-成本”，這部分平時(shí)是不動(dòng)的，除非收到被投資企業(yè)的現金股利屬于投資成本收回的部分時(shí)，才予以沖減，除此之外，每年被投資企業(yè)所有者權益變動(dòng)引起的長(cháng)期股權投資變動(dòng)、以及收到的不屬投資成本的現金股利，都調整“長(cháng)期股權投資-損益調整”科目，這2個(gè)明細科目可以清晰地顯示出來(lái)長(cháng)期股權投資是花了多少錢(qián)買(mǎi)的，多少是每年調整的。
六、成本法轉換為權益法時(shí)，需要進(jìn)行追溯調整，分2步：初始投資成本調整、對過(guò)往所有者權益變動(dòng)調整，那為什么對過(guò)往所有者權益調整為什么貸方科目區分“留存收益”、“投資收益”、“資本公積-其他資本公積”？
所有者權益變動(dòng)的金額（股權沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)的前提下，投資方減少長(cháng)期股權投資只是讓被投資方的股東發(fā)生變化，被投資企業(yè)的“股本”金額沒(méi)有發(fā)生任何變化），所有者權益變化可以分兩種方式：資本公積變化、損益表變化，其中損益表變化又可以按照時(shí)點(diǎn)分為2部分：20初始取得投資時(shí)點(diǎn)-新增（處置）投資當期期初，調整留存收益；以及新增（處置）投資當期期初-處置投資時(shí)點(diǎn)，調整投資收益；對于資本公積變化，追溯調整只調整“資本公積-其他資本公積”，不論是以前期間還是當期。
至此，調整完成。
以上純是個(gè)人理解筆記，如有不當之處，求指點(diǎn)一二，三人行必有我師兄，歡迎會(huì )計、審計、投資、金融行業(yè)志同道合朋友來(lái)交流，有QQ：2317861737。
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