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我國現行上市公司的應收賬款壞帳準備金的提取比率為9%，按應收賬款余額的9%計提壞帳準備金，提取的準備金進(jìn)入當期損益。即銀行對上市公司100萬(wàn)元的應收賬款應當計提9萬(wàn)元作為壞賬準備金。如果該上市公司的貸款正好產(chǎn)生了9萬(wàn)元壞賬，銀行的撥備覆蓋率就是100%，即完全覆蓋；如果產(chǎn)生18萬(wàn)元壞賬，撥備覆蓋率就是50%：撥備覆蓋率指標是銀行出于審慎經(jīng)營(yíng)的考慮，防范風(fēng)險的一個(gè)方面，也是反應業(yè)績(jì)真實(shí)性的一個(gè)量化指標。此項比率應不低于100%，否則為計提不足，存在準備金缺口。比率越高說(shuō)明抵御風(fēng)險的能力越強。撥備率的高低應適合風(fēng)險程度，不能過(guò)低導致?lián)軅浣鸩蛔悖?a target="_blank">利潤虛增；也不能過(guò)高導致?lián)軅浣鸲嘤啵?a target="_blank">利潤虛降。

這實(shí)際上是從另一個(gè)角度來(lái)評價(jià)貸款損失準備是否充分，以至于判斷誰(shuí)的業(yè)績(jì)水分最大。

撥備覆蓋率=(一般準備+專(zhuān)項準備+特種準備)/(次級類(lèi)貸款+可疑類(lèi)貸款+損失類(lèi)貸款)

舉例來(lái)講，某銀行貸款余額100億，其中正常類(lèi)90億，關(guān)注類(lèi)2億，次級類(lèi)5億，可疑類(lèi)2億，損失類(lèi)1億，則其不良貸款率為（5+2+1）/100=8%。假設不計提特種準備，按照現行規定，首先應當計提貸款一般損失準備金=100*1%=1億，然后按照規定比例應計提專(zhuān)項貸款損失準備：2*2%+5*25%+2*50%+1*100%=3.29億。加上一般準備，準備金總額應當達到4.29億元。假設這家銀行真的按規定計提了4.29億元，則撥備覆蓋率為4.29/（5+2+1）=53.63%，如果計提了8億，則撥備覆蓋率為100%；反之，如果僅計提了4億，則撥備覆蓋率為50%，且達不到按比例計提的最低要求，撥備嚴重不足。目前，對于一些銀行，中國銀監會(huì )要求撥備覆蓋率達到150%，是比撥備充足（100%）更審慎的要求。

根據我國《銀行貸款損失準備計提指引》規定，銀行應按季計提一般準備，一般準備年末余額不得低于年末貸款余額的1%；銀行可以參照以下比例按季計提專(zhuān)項準備：對于關(guān)注類(lèi)貸款，計提比例為2%；對于次級類(lèi)貸款，計提比例為25%；對于可疑類(lèi)貸款，計提比例為50%；對于損失類(lèi)貸款，計提比例為100%。其中，次級和可疑類(lèi)貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動(dòng)20%。特種準備由銀行根據不同類(lèi)別（如國別、行業(yè)）貸款的特種風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗，自行確定按季計提比例。

商業(yè)銀行需要根據“一逾兩呆”、“五級分類(lèi)”，或更嚴格的“十二級分類(lèi)”方法來(lái)估計貸款資產(chǎn)中的不良貸款比率，并根據成為壞賬的風(fēng)險高低計提準備金，既撥備。由于各家銀行計提標準不盡相同，因此不同銀行間的撥備覆蓋率可比性不強，投資者應更多關(guān)注具體銀行的不良貸款率和撥備覆蓋率與自身歷史數據的比較，看是否改善或惡化。由于計提的不良貸款撥備會(huì )直接記入損益表沖減當期利潤，因此撥備還是影響銀行業(yè)績(jì)非常顯著(zhù)的一項因素。當不良貸款率上升時(shí)，計提的撥備也會(huì )上升，銀行利潤就會(huì )下降，相反，不良貸款率下降會(huì )減輕銀行計提撥備的壓力，對利潤就會(huì )有積極貢獻。鑒于此，有時(shí)銀行也會(huì )通過(guò)改變計提撥備的標準來(lái)調節利潤，投資者若發(fā)現銀行不良貸款率和撥備計提出現不正常的快速下降而制造出“虛假”利潤增長(cháng)，不要被此蒙蔽。例如深發(fā)展（000001）2006年3季度凈利潤猛增197%主要就是靠調降撥備手段，而撥備前利潤實(shí)際僅增長(cháng)27%，這種“高增長(cháng)”不會(huì )給投資者帶來(lái)真實(shí)回報，反而讓人擔心其未來(lái)業(yè)績(jì)潛在風(fēng)險加大。

中國銀監會(huì )10日下發(fā)文件，要求銀行將之前的銀信理財合作業(yè)務(wù)中，所有表外資產(chǎn)在兩年全部轉入表內，并按150%的撥備覆蓋率計提撥備。分析人士指出，如果下半年信貸額度維持不變，銀監會(huì )此次要求銀行將銀信理財資產(chǎn)轉入表內，將壓縮未來(lái)新增信貸增長(cháng)空間。

該文件要求大型銀行按11.5%、中小銀行按10%的資本充足率計提資本；信托公司融資類(lèi)銀信理財合作業(yè)務(wù)實(shí)行余額比例管理，即融資類(lèi)業(yè)務(wù)余額占銀信理財合作業(yè)務(wù)余額的比例不得高于30%；上述比例已超標的信托公司應立即停止開(kāi)展業(yè)務(wù)，直至達到規定比例要求。

分析人士認為，銀信理財資產(chǎn)兩年內全部轉入表內將加速商業(yè)銀行資本消耗。下半年以來(lái)，商業(yè)銀行通過(guò)多種渠道再融資來(lái)補充資本金。市場(chǎng)普遍認為，經(jīng)過(guò)最近一輪融資潮，商業(yè)銀行的資本金可以滿(mǎn)足未來(lái)2-3年的業(yè)務(wù)發(fā)展和資本消耗。但是“隨著(zhù)表外資產(chǎn)的陸續并入表內，商業(yè)銀行的風(fēng)險加權資產(chǎn)將會(huì )膨脹，即使給出50%的風(fēng)險權重，考慮到銀信合作理財產(chǎn)品存量規模為2.8萬(wàn)億元，則商業(yè)銀行將為此需要多計提1400億元的資本金?！蹦炽y行分析人士表示。

中央財經(jīng)大學(xué)教授郭田勇在接受媒體采訪(fǎng)時(shí)表示，表外資產(chǎn)轉移到表內，并按150%的撥備覆蓋率計提撥備，將會(huì )對商業(yè)銀行盈利增長(cháng)形成拖累，特別是中間業(yè)務(wù)的盈利將會(huì )受到一定程度影響。受此消息影響，10日銀行股全線(xiàn)下跌，銀行類(lèi)指數跌幅2.29%。

此外，銀監會(huì )要求信托公司開(kāi)展銀信理財合作業(yè)務(wù)，信托產(chǎn)品期限均不得低于一年。且商業(yè)銀行和信托公司開(kāi)展投資類(lèi)銀信理財合作業(yè)務(wù)，其資金原則上不得投資于非上市公司股權。為控制商業(yè)銀行利用銀信合作大規模地發(fā)放表外信貸，銀監會(huì )7月初叫停了銀信合作業(yè)務(wù)。

可以用一個(gè)極端的例子進(jìn)行分析：假設有三家銀行其不良貸款率都是5%，但是A銀行的不良貸款全部為損失類(lèi)，B銀行的不良貸款全部為可疑類(lèi)，C銀行則全部為次級類(lèi)。如果按照標準法對不同類(lèi)別的貸款計提相應比例的減值準備（損失類(lèi)按100%計提，可疑類(lèi)按50%計提，次級類(lèi)按25%計提，正常貸款按1%計提），則通過(guò)計算可以看出，三家銀行的撥備覆蓋率分別為119%、69%和44%，A銀行的撥備覆蓋率水平最高，但是并不能反映A銀行具有最好的資產(chǎn)質(zhì)量和最強的信用風(fēng)險防御能力。通過(guò)對撥備覆蓋率指標的一般性分析和實(shí)證比較，該指標具有一定的局限性。

首先，撥備覆蓋率指標本身無(wú)法準確反映銀行貸款的質(zhì)量和撥備對損失的覆蓋情況。由于不同類(lèi)別的不良貸款損失程度不同，不良貸款不一定都是百分之百的損失，因此，用抵補預計損失的撥備除以不良貸款余額，就無(wú)法準確地反映商業(yè)銀行的貸款質(zhì)量和撥備覆蓋損失的能力。

其次，撥備覆蓋率指標在某種程度上高估了銀行對信用風(fēng)險的抵御能力。由于撥備覆蓋率的分母是五級分類(lèi)后三類(lèi)貸款，而分子是對所有貸款（還包括正常類(lèi)和關(guān)注類(lèi)貸款）計提的減值準備。分子覆蓋的范圍大于分母覆蓋的范圍，在足額計提撥備的情況下，這會(huì )在一定程度上高估商業(yè)銀行的風(fēng)險抵御能力，等于是把正常貸款提取的撥備也覆蓋到了不良貸款上。

其三，作為監管指標，撥備覆蓋率指標缺乏一致認可的標準。國內外商業(yè)銀行公開(kāi)披露的數據表明，中國銀行業(yè)的撥備覆蓋率一般高于國外商業(yè)銀行；而國外的商業(yè)銀行，不但在不同年份里撥備覆蓋率水平不同，而且在相同年份里的差異也很大。

比如，花旗銀行在這幾年中撥備覆蓋率水平都比較高，但是它在這一輪金融危機當中損失慘重，接受了450億美元的政府注資，而且現在還沒(méi)有真正恢復元氣。因此，撥備覆蓋率指標達到何種水平較為合理，如何設定撥備覆蓋率指標的監管標準，尚缺乏統一認識。

其四，撥備覆蓋率指標屬于靜態(tài)指標，無(wú)法前瞻性地考慮未來(lái)的風(fēng)險。而眾多學(xué)者和分析師實(shí)證研究發(fā)現，快速的信貸增長(cháng)與隨后的不良資產(chǎn)率上升成正相關(guān)關(guān)系：從時(shí)間關(guān)系上看，信貸高峰和不良貸款的高峰之間具有相對穩定的滯后期，發(fā)達國家約為4年，我國約為2~3年，經(jīng)濟波動(dòng)加劇將縮短經(jīng)濟滯后期；從數量關(guān)系上看，GDP增速每變化一個(gè)百分點(diǎn)，不良貸款率反向變動(dòng)0.56~0.7個(gè)百分點(diǎn)，即在經(jīng)濟進(jìn)入下行期時(shí)，上行期積聚的信用風(fēng)險會(huì )在GDP增速放緩的過(guò)程中逐步暴露。

其五，撥備覆蓋率作為監管指標，間接擴大了商業(yè)銀行盈余管理的空間。從撥備覆蓋率分子即撥備來(lái)源看，主要是信貸資產(chǎn)的預計損失。預計損失的計提有兩種方式：?jiǎn)为氂嬏岷徒M合計提。由于單獨計提的調整余地有限。所以，如果監管機構不斷要求提高撥備覆蓋率水平，就可能在某種程度上鼓勵商業(yè)銀行通過(guò)增加組合計提來(lái)提高撥備水平，這就為商業(yè)銀行進(jìn)行盈余管理擴大了空間。雖然盈余管理可以以豐補歉，平滑經(jīng)營(yíng)績(jì)效，但降低了會(huì )計核準的準確性和對外披露財務(wù)數據的真實(shí)性。從國內上市銀行披露的數據看，今年上半年商業(yè)銀行的撥備覆蓋率在不斷提高，同時(shí)其組合計提的比例也在不斷上升。

其六，在特殊情況下，銀行可能傾向于以減少分母的方式提高撥備覆蓋率水平。一方面是信貸投放的大量增長(cháng)，另一方面是撥備覆蓋率監管要求的不斷提高，商業(yè)銀行計提撥備面臨雙重的壓力。從理論上來(lái)講，這有可能使商業(yè)銀行更加偏向通過(guò)減少分母的方式提高撥備覆蓋率（如核銷(xiāo)和回撥），特別是在撥備覆蓋率指標超過(guò)100%的時(shí)候，由于減少同樣的金額對分母減少的影響程度更大，操作的效果也更為明顯.

撥備覆蓋率指標是銀行貸款可能發(fā)生的呆、壞賬準備金，是銀行出于審慎經(jīng)營(yíng)的考慮，防范風(fēng)險的一個(gè)方面，也是反應業(yè)績(jì)真實(shí)性的一個(gè)量化指標。此項比率應不低于100%，否則為計提不足，存在準備金缺口。比率越高說(shuō)明抵御風(fēng)險的能力越強。撥備率的高低應適合風(fēng)險程度，不能過(guò)低導致?lián)軅浣鸩蛔?，利潤虛增；也不能過(guò)高導致?lián)軅浣鸲嘤?，利潤虛降?/div>

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