關(guān)稅是對進(jìn)出我國國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅，屬于流轉課稅。關(guān)稅的征收對象是進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品，關(guān)境是指一國海關(guān)法可以全面實(shí)施的領(lǐng)域，一般情況下一個(gè)國家的關(guān)境和國境是一致的，但是在設有自由港、自由貿易區或報稅區時(shí)，關(guān)境就小于國境，如果幾個(gè)國家結成關(guān)稅同盟，在成員國之間的貨物進(jìn)出國境不征收關(guān)稅，只對非同盟成員國的貨物進(jìn)出關(guān)境時(shí)征收關(guān)稅，這時(shí)就各成員國來(lái)說(shuō)，關(guān)境大于國境。關(guān)稅對一國的國際貿易有直接影響，隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國際貿易關(guān)系不僅反映世界各國之間的經(jīng)濟關(guān)系，而且反映各國之間的政治關(guān)系，從而使關(guān)稅有很強的涉外性。關(guān)稅作為國家稅收，其管理機關(guān)不是國家稅務(wù)總局，而是海關(guān)總署，這也決定的關(guān)稅管理的特殊性。
關(guān)稅以應稅貨物的流向為標準，關(guān)稅一般可以分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過(guò)境關(guān)稅，我國的關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩類(lèi)。對于關(guān)稅的計算，主要是進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅的計算，現在就這兩種關(guān)稅計算做如下說(shuō)明；
（1）進(jìn)口貨物應納關(guān)稅的計算
從價(jià)關(guān)稅的計算公式為：從價(jià)關(guān)稅=完稅價(jià)格*稅率
從量關(guān)稅的計算公式為：從量關(guān)稅=應稅進(jìn)口貨物數量*單位貨物稅額
復合關(guān)稅=應稅進(jìn)口貨物數量*單位貨物稅額+完稅價(jià)格*稅率
一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格，以海關(guān)審定的以成交價(jià)格為基礎的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格，到岸價(jià)格是指貨物在采購地的正常批發(fā)價(jià)，加上國外已征的出口稅和運抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費、運費、保險費、手續費等一切費用。對于進(jìn)口貨物不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應該依照以下順序估定完稅價(jià)格；相同貨物成交價(jià)格方法；類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法；倒扣價(jià)格方法；計算價(jià)格方法；其他合理方式確定的價(jià)格為基礎的估定完稅價(jià)格。
（2）出口貨物關(guān)稅的計算
出口關(guān)稅的計算公式為：出口關(guān)稅=完稅價(jià)格*出口稅率
出口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格是以成交價(jià)為基礎的完稅價(jià)格，不含出口關(guān)稅和支付給境外的傭金，并應包含貨物運至我國境內輸出地點(diǎn)裝卸前的運輸費、保險費等相關(guān)費用，其計算公式為：
出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1+出口關(guān)稅稅率）-單獨列明的支付給境外的傭金
關(guān)稅的稅收籌劃主要注意以下幾點(diǎn)：第一，合理控制完稅價(jià)格，科學(xué)選擇貨物運輸方式，在稅率確定的情況下，完稅價(jià)格的高低就決定了關(guān)稅的輕重，完稅價(jià)格的確定是關(guān)稅中彈性較大的一個(gè)項目，所以關(guān)稅籌劃的一個(gè)切入點(diǎn)就是合理控制完稅價(jià)格，一般情況，我們利用控制完稅價(jià)格進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要選擇同類(lèi)產(chǎn)品中成交價(jià)格比較低的，運輸、雜項費用相對小的貨物進(jìn)口或出口；第二，充分利用原產(chǎn)地標準，我國進(jìn)口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率，共四檔稅率，同一種進(jìn)口貨物的原產(chǎn)國不同，適用的稅率也有很大的區別；第三，利用保稅制度進(jìn)行籌劃，各個(gè)國家通常在境內設立保稅區，保稅區是在海關(guān)監控管理下進(jìn)行存放和加工保稅貨物的特定區域，保稅區內復運出口的進(jìn)口貨物通常免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節稅。
2、資源稅的稅務(wù)籌劃
資源稅是以各種自然資源為課稅對象的一種稅。自然資源一般指自然界存在的天然物質(zhì)財富，包含礦產(chǎn)資源、森林資源、土地資源、植物資源、動(dòng)物資源、海洋資源、太陽(yáng)能資源、水資源等，范圍很廣。但是，我國目前并沒(méi)有對所有的自然資源征收資源稅，只是對曠產(chǎn)品和鹽這兩類(lèi)資源征收資源稅，具體包括：所開(kāi)采的天然原油、開(kāi)采的天然氣、原煤煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、固定鹽和液體鹽。
資源稅實(shí)行定額稅率，從量定額征收。一般資源稅應稅產(chǎn)品的具體使用稅額按照資源稅稅目表以及相關(guān)規定執行。
資源稅的計算公式為：資源稅應納稅額=課稅數量*單位稅額
納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售量或自用數量，即納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的以銷(xiāo)售數量為課稅數量，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數量為課稅數量。
資源稅的稅收籌劃注意以下幾點(diǎn)：第一，利用綜合回收率和選礦比進(jìn)行籌劃，資源稅法規定，對于連續加工前無(wú)法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按照加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售量和自用量折算成原煤數量作為課稅數量，金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準確掌握納稅人移送原礦數量，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課稅數量，這就給稅收籌劃提供了一定的空間；第二，利用伴選精礦免稅政策籌劃，由于國家對以精礦形式伴選出來(lái)的副產(chǎn)品不征收資源稅，對于納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量完善工藝，引進(jìn)技術(shù)，使以非精礦形式伴生出來(lái)的副產(chǎn)品以精礦形式出現，以此節稅；第三，準確核算減免稅產(chǎn)品數量籌劃法，資源稅法規定，納稅人的減免稅項目，應當單獨核算課稅數量，未單獨核算或者不能準確提供減免稅產(chǎn)品的課稅數量的，不予減稅或者免稅，所以注意準確核算減免稅產(chǎn)品數量很重要。
3、城建稅和教育費附加的稅務(wù)籌劃
城建稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計稅依據計算征收的一種附加稅；教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計稅依據計算征收的一種附加稅。但是目前，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員繳納的“三稅”不征收城建稅和教育費附加。
城建稅和教育費附加的減免隨“三稅”的減免而減免，對于因減免睡而需要進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅、教育費附加也可以同時(shí)退庫。貨物進(jìn)口不隨征城建稅和教育費附加，但出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退城建稅和教育費附加。對個(gè)別繳納城建稅確實(shí)有困難的企業(yè)和個(gè)人，由縣市級人民政府審批，酌情給予減免照顧。
一般城建稅和教育費附加稅務(wù)籌劃主要是依據“三稅”而言的，所以以上增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅的籌劃就是對城建稅和附加稅的籌劃。
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