財政部近日發(fā)布《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號），從維護正常收入分配秩序出發(fā)，對企業(yè)職工福利費的范圍及賬務(wù)處理等作了進(jìn)一步明確。結合相關(guān)規定，本文擬從職工福利費的財務(wù)列支制度建設與企業(yè)所得稅稅前扣除的影響作一些探討與分析。
財務(wù)規定幾次修改福利費列支
職工福利是企業(yè)對職工勞動(dòng)補償的輔助形式，運用職工激勵機制是我國財務(wù)管理多年的一貫做法。
較早的《國營(yíng)工業(yè)、交通企業(yè)若干費用開(kāi)支辦法》對職工福利基金的計提及開(kāi)支范圍作了較為細致的規定，其后名稱(chēng)進(jìn)一步規范，并對不同類(lèi)型的企業(yè)分別作出相關(guān)規定，計提比例有1.5%、11%、14%等，逐步統一為14%，但計提依據不盡相同。直到2007年1月1日，新《企業(yè)財務(wù)通則》取消了長(cháng)期以來(lái)實(shí)行的按工資總額14%計提職工福利費的做法，職工醫療、養老等社會(huì )保險費直接從成本中列支，原在職工福利費中列支的醫藥費或者醫療保險費等改從成本（費用）中列支，原有的應付福利費賬面余額，按照規定結轉處理使用。
財企〔2009〕242號文件進(jìn)一步明確，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車(chē)改補貼、通訊補貼以及企業(yè)給職工發(fā)放的節日補助、未統一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，納入工資總額管理；對實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責人，企業(yè)應將符合規定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬統籌管理，發(fā)放或支付從其個(gè)人應發(fā)薪酬中列支。
財企〔2009〕242號文件同時(shí)明確了企業(yè)職工福利費的核算范圍，包括企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會(huì )保險費、補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，還包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：職工因公外地就醫費用、暫未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規定的供暖費補貼、防暑降溫費等；職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門(mén)設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用；職工困難補助；離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用；喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合職工福利費定義但不在上述項目中的其他支出。
按照會(huì )計準則規定，職工福利費是職工薪酬的組成部分，根據財企〔2009〕242號文件規定，對企業(yè)按照內部管理制度要求，在履行內部審批程序后發(fā)生的職工福利費，在年度財務(wù)會(huì )計報告中要按規定予以披露。同時(shí)要按規定進(jìn)行明細核算，準確反映開(kāi)支項目和金額。對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的福利費支出，在“應付職工薪酬———職工福利”和“應付職工薪酬———非貨幣性福利”等科目中核算。
福利費會(huì )計核算變化不影響稅前扣除
財企〔2009〕242號文件對職工福利費財務(wù)管理問(wèn)題作出進(jìn)一步明確，并不影響流轉稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的計算和繳納，財務(wù)與稅收上的差異仍應按照原規定處理。
1.對流轉稅的影響。根據稅法規定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認應付職工薪酬，在“應付職工薪酬———非貨幣性福利”中核算，同時(shí)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，還應結轉產(chǎn)成品的成本，在計算企業(yè)所得稅時(shí)按稅法規定標準扣除。涉及增值稅銷(xiāo)項稅額的，應進(jìn)行相應的賬務(wù)處理。
2.對企業(yè)所得稅稅前扣除的影響。根據稅法規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。職工福利支出是指滿(mǎn)足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的支出。對其范疇，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）作了明確。企業(yè)在會(huì )計處理時(shí)按照財企〔2009〕242號文件執行，在進(jìn)行納稅調整時(shí)按照國稅函〔2009〕3號文件執行，分別適用。財企〔2009〕242號文件重申，在計算應納稅所得額時(shí)，對職工福利費財務(wù)管理同稅收規定不一致的，應當依照稅收規定計算納稅。
需要注意的是，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，該住房每期應計提的折舊不應計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益稅前扣除，應作納稅調整；租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，每期應付的租金不應計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，應作納稅調整，否則確認的應付職工薪酬會(huì )形成重復扣除。企業(yè)為銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的以及為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規定的應當計入職工福利費的，按照稅法規定的標準扣除。
此外，企業(yè)的勞動(dòng)保護費支出在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目中核算，對符合稅法規定的一般可以據實(shí)扣除。但為防止企業(yè)利用不合理的勞動(dòng)保護支出避稅，一般把非因工作需要和國家規定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費用中支付的以外，一律視為工資、薪金支出。
3.對個(gè)人所得稅計稅依據的影響。根據稅法規定，下列收入不征稅：獨生子女補貼；執行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼，津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助；生育婦女取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼。下列收入征稅：從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會(huì )經(jīng)費中支付給個(gè)人的各種補貼、補助，從福利費和工會(huì )經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助，單位為個(gè)人購買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計算機等不屬于臨時(shí)性生活困難補助性質(zhì)的支出等。
財企〔2009〕242號文件將各類(lèi)補貼收入納入職工薪酬核算，對原在職工福利費中核算的項目調整到工資、獎金等科目中核算，職工薪酬總額內容沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，個(gè)人所得稅計稅依據也并不因為財務(wù)核算內容的變化而變化。其將上述補貼納入工資總額，在一定程度上堵住了個(gè)人所得稅流失的漏洞。但要注意，對各類(lèi)補貼及自產(chǎn)產(chǎn)品等作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應繳納個(gè)人所得稅。
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