國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強和規范個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕38號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)38號文）細化了個(gè)人通過(guò)拍賣(mài)市場(chǎng)拍賣(mài)字畫(huà)、瓷器、玉器、珠寶等各種財產(chǎn)取得所得的個(gè)人所得稅征收政策，對照相關(guān)政策規定，舉例說(shuō)明。
拍賣(mài)收入分兩種情形計征個(gè)人所得稅
38號文件將個(gè)人取得拍賣(mài)收入繳納個(gè)人所得稅適用項目問(wèn)題分兩種情形予以明確：第一，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）規定，作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣(mài)取得的所得，應以其轉讓額減除800元（轉讓收入額4000元以下）或者20%（轉讓收入額4000元以上）后的余額為應納稅所得額，按照“特許權使用費”所得項目適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。第二，拍賣(mài)除上述文字作品原稿及復印件之外的其他財產(chǎn)，按照轉讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
需要注意的是，私人財產(chǎn)是指字畫(huà)、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢(qián)幣、古籍、古董、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權等所有權屬于個(gè)人的一切財產(chǎn)。
例1：作家李某將自己一部暢銷(xiāo)小說(shuō)的手稿原件拍賣(mài)給某公司用于拍攝同名電影，取得拍賣(mài)收入8萬(wàn)元。按照李某與該公司約定，李某拍賣(mài)小說(shuō)手稿，將攝制權、改編權等著(zhù)作權中的部分財產(chǎn)權轉讓出去，屬于特許權使用費所得，其應繳納的個(gè)人所得稅＝80000×（1－20%）×20%＝12800（元）。
拍賣(mài)財產(chǎn)以最終拍賣(mài)成交價(jià)格計征個(gè)稅
38號文件規定，對個(gè)人財產(chǎn)拍賣(mài)所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該財產(chǎn)最終拍賣(mài)成交價(jià)格為其轉讓收入額。最終拍賣(mài)成交價(jià)格如何確定？《拍賣(mài)法》第五十一條規定，競買(mǎi)人的最高應價(jià)經(jīng)拍賣(mài)師落槌或者以其他公開(kāi)表示買(mǎi)定的方式確認后，拍賣(mài)成交。根據這一條款，導致拍賣(mài)師落槌的最高應價(jià)就是最終拍賣(mài)成交價(jià)格。但有一種特殊情形，《拍賣(mài)法》第三十九條規定，買(mǎi)受人未按照約定支付價(jià)款的，應當承擔違約責任，或者由拍賣(mài)人征得委托人的同意，將拍賣(mài)標的再行拍賣(mài)。拍賣(mài)標的再行拍賣(mài)的價(jià)款低于原拍賣(mài)價(jià)款的，原買(mǎi)受人應當補足差額。即特殊情況下的個(gè)人財產(chǎn)拍賣(mài)轉讓收入額是再行拍賣(mài)價(jià)款與原買(mǎi)受人所補差額的合計。
例2：張三將一幅字畫(huà)委托拍賣(mài)行拍賣(mài)，李四以最高應價(jià)100000元成為買(mǎi)受人。但隨后李四反悔，覺(jué)得該畫(huà)不值那么多錢(qián)，不肯按約定支付價(jià)款。征得張三同意，拍賣(mài)行再次拍賣(mài)該字畫(huà)，但再次拍賣(mài)的價(jià)款只有95000元，按規定原買(mǎi)受人李四應補足再次拍賣(mài)與原拍賣(mài)價(jià)款的差額5000元給張三。在這種情況下，張三字畫(huà)拍賣(mài)轉讓收入額就是100000元，而不是95000元。
稅前扣除相關(guān)費用須憑合法有效憑證
38號文件規定，個(gè)人財產(chǎn)拍賣(mài)所得適用“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算應納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機關(guān)監制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據或海關(guān)報關(guān)單據、完稅證明等），從其轉讓收入額中減除相應的財產(chǎn)原值、拍賣(mài)財產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用，否則不能予以扣除。
第一，減除財產(chǎn)原值。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是售出方個(gè)人取得該拍賣(mài)品的價(jià)格。財產(chǎn)原值的確定又分為五種情形：通過(guò)商店、畫(huà)廊等途徑購買(mǎi)的，為購買(mǎi)該拍賣(mài)品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；通過(guò)拍賣(mài)行拍得的，為拍得該拍賣(mài)品實(shí)際支付的價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費；通過(guò)祖傳收藏的，為其收藏該拍賣(mài)品而發(fā)生的費用；贈送取得的，為其受贈該拍賣(mài)品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費；通過(guò)其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。第二，減除拍賣(mài)財產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金。具體指拍賣(mài)財產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。第三，減除有關(guān)合理費用。合理費用包括拍賣(mài)財產(chǎn)時(shí)納稅人按照規定實(shí)際支付的拍賣(mài)費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書(shū)費等費用。
例3：某市居民張某委托某拍賣(mài)行拍賣(mài)其2005年以2000元價(jià)格從民間購買(mǎi)的一件瓷器。經(jīng)鑒定，瓷器是清朝貴族用品，制作工藝非常精良，最終拍賣(mài)成交價(jià)格是50000元。假定繳納增值稅2000元，城市維護建設稅140元，教育費附加60元（拍賣(mài)費等費用可據實(shí)扣除，為便于計算，此處忽略不計；其他稅費也忽略不計，下同），則張某應繳納個(gè)人所得稅＝（50000－2000－2000－140－60）×20%＝9160（元）。
特定條件下的拍賣(mài)所得實(shí)行核定征收
對于那些年代久遠或遺失等原因造成納稅人無(wú)法提供財產(chǎn)原值憑證，以及即使提供財產(chǎn)原值憑證，但填寫(xiě)不規范，或憑證上的原值是幾件拍賣(mài)品原值的合計，無(wú)法確定每件拍賣(mài)品的具體原值等情形，該如何征收個(gè)人所得稅呢？
38號文件規定，納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個(gè)人所得稅；拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，38號文件規定，納稅人的財產(chǎn)原值憑證內容填寫(xiě)不規范，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣(mài)品且無(wú)法確認每件拍賣(mài)品一一對應的原值的，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據，應視為不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，并按上述規定的征收率計算繳納個(gè)人所得稅。
例4：某市居民王某委托某拍賣(mài)行拍賣(mài)其2006年以20000元價(jià)格從民間購買(mǎi)的一件瓷器，最終拍賣(mài)成交價(jià)格是60000元。王某現在無(wú)法提供購買(mǎi)瓷器的原值憑證，就需要按轉讓收入額的3%（因不是海外回流文物）繳納個(gè)人所得稅，即60000×3%＝1800（元）。
例5：居民項某去年從國外購回幾件明朝時(shí)期藏品，已經(jīng)文物部門(mén)認定為海外回流文物。近日，項某委托某拍賣(mài)行以100000元的價(jià)格拍賣(mài)了其中一件，所提供財產(chǎn)原值憑證上的原值是幾件拍賣(mài)品原值的合計，無(wú)法確認所拍賣(mài)文物所對應的原值。因此，項某要按轉讓收入額的2%計算繳納個(gè)人所得稅，即100000×2%＝2000（元）。
但是38號文件規定，納稅人能夠提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費憑證的，不得按征收率計算納稅，應當就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據實(shí)扣除，并按照稅法規定計算繳納個(gè)人所得稅。即納稅人能夠按照上述要求提供相關(guān)合法有效憑證，就應按照憑證上注明的金額據實(shí)扣除，并按照稅法規定計算繳納個(gè)人所得稅；同時(shí)，對僅能提供財產(chǎn)原值憑證，而無(wú)法提供其他稅費憑證的，則只能扣除財產(chǎn)原值憑證上注明的金額，稅費部分不再予以考慮，按照稅法規定計算繳納個(gè)人所得稅。
例6：如例3，張某委托拍賣(mài)行拍賣(mài)瓷器時(shí)，如果張某無(wú)法提供其繳納稅費的相關(guān)憑證，僅能提供財產(chǎn)原值憑證。則張某應繳納個(gè)人所得稅＝（50000－2000）×20%＝9600（元）。
最后提醒注意，國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人取得房屋拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》（國稅函〔2007〕1145號）規定，個(gè)人通過(guò)拍賣(mài)市場(chǎng)取得的房屋拍賣(mài)收入在計征個(gè)人所得稅時(shí)，其房屋原值應按照納稅人提供的合法、完整、準確的憑證予以扣除；不能提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，統一按轉讓收入全額的3%計算繳納個(gè)人所得稅。這與個(gè)人住房轉讓所得征收個(gè)人所得稅政策基本相同，只有在核定征收情況下適用稅率有所不同。
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