注冊會(huì )計師為何在
“應交稅金”面前表現沉默
在日常財政監督檢查中，我們發(fā)現一些中小會(huì )計師事務(wù)所在對企業(yè)會(huì )計報表的審計報告中，很少披露“應交稅金”的內容，或只按企業(yè)賬面記錄披露，與財政監督檢查結果存在較大差距。當年重新建立注冊會(huì )計師制度時(shí)，比較時(shí)髦的一句宣傳口號是“注冊會(huì )計師是不拿國家工資的經(jīng)濟警察”，而現在部份“經(jīng)濟警察”在“應交稅金”面前表現得比較沉默，其原因是多方面的。
一是政策層面上的。中國注冊會(huì )計師《獨立審計準則第1號――會(huì )計報表審計》中明確會(huì )計報表審計對以下幾個(gè)方面發(fā)表審計意見(jiàn)：1會(huì )計報表的編制是否符合《企業(yè)會(huì )計準則》及國家其它有關(guān)財務(wù)會(huì )計法規的規定；2會(huì )計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；3會(huì )計處理方法的選用是否符合一貫性原則?！丢毩徲嫓蕜t第18號――違反法規行為》是為了“規范注冊會(huì )計師在會(huì )計報表審計中關(guān)注可能對會(huì )計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規行為，明確相關(guān)責任，保證執業(yè)質(zhì)量。”明確“注冊會(huì )計師對會(huì )計報表的審計并非專(zhuān)為發(fā)現被審計單位的違反法規行為。”由此可見(jiàn)注冊會(huì )計師審計主要是對被審計單位的會(huì )計報表的合法性、公允性及會(huì )計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見(jiàn)，強調的是在“所有重大方面”。當注冊會(huì )計師認為“應交稅金”在報表上列示的金額與審計結論差距不大或即使有一定量的差距而不影響會(huì )計報表公允性時(shí)，注冊會(huì )計師可以不要求被審計單位調整“應交稅金”年末數，即可不披露欠繳稅金的相關(guān)信息。
二是方法層面上的。注冊會(huì )計師審計是建立在對企業(yè)內部控制制度分析評價(jià)基礎之上的抽樣審計，《獨立審計基本準則》第13條規定：“注冊會(huì )計師在進(jìn)行符合性測試和實(shí)則性測試時(shí)，一般應采用抽樣審計方法。” 對企業(yè)進(jìn)行財政監督“應交稅金”是一個(gè)重點(diǎn)，要對企業(yè)“應交稅金”資料進(jìn)行全面的核實(shí)驗證。注冊會(huì )計師要對“應交稅金”單獨披露必須對有關(guān)納稅資料進(jìn)行全面的實(shí)質(zhì)性測試。抽樣審計與全面審計在用工用時(shí)上是不一樣的。會(huì )計報表審計時(shí)間比較集中，事務(wù)所為多攬業(yè)務(wù)，對“應交稅金”同樣采用抽樣審計方法，而企業(yè)為達到少繳稅的目的，采用的方式方法花樣百出，有的不通過(guò)全面檢查是根本發(fā)現不了的。
三是市場(chǎng)層面上的。按注冊會(huì )計師行業(yè)的行規，一般是誰(shuí)委托誰(shuí)付費，企業(yè)因政府的要求，需要委托一家會(huì )計師事務(wù)所對自己的會(huì )計報表出具審計報告，如果納稅上存在一些問(wèn)題，那么它既要支付審計費用又要補繳一定的稅金，企業(yè)不樂(lè )意。從事務(wù)所角度看，為企業(yè)提供審計服務(wù)并收取費用，是企業(yè)(委托人)養活了事務(wù)所，因此事務(wù)所會(huì )盡可能的站在企業(yè)角度考慮問(wèn)題。除一些特殊情況外，企業(yè)欠繳稅收或者說(shuō)偷逃稅收只要在二三年內不被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現，那它可能就永遠不要補繳這部份稅款。因此會(huì )計師事務(wù)所出于自身利益的考慮，為爭取更大的審計市場(chǎng)，在“應交稅金”面前就會(huì )表現得比較沉默。
四是會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)層面上的。個(gè)別會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)道德較差，內部管理混亂，控制制度不健全，對“應交稅金”科目根本就不做工作底稿，不進(jìn)行審計。按照《中國注冊會(huì )計師執業(yè)規范指南第1號—年度會(huì )計報表審計(試行)》的規定，未交稅金的審計目標是：1確定應計和已繳稅金的記錄是否完整，2確定未交稅金的年末余額是否正確，3確定未交稅金在會(huì )計報表上的披露是否充分。由此可見(jiàn)現有獨立審計準則體系中，對“應交稅金”的審計有比較高的審計目標和嚴格的審計程序，只是在實(shí)際執行過(guò)程中出現了問(wèn)題。
五是政府管理層面上的。包括兩個(gè)方面，(一)政府部門(mén)對審計報告的利用尚未形成體系。在機構改革的相關(guān)資料中我們經(jīng)?？吹竭@樣的文字：市場(chǎng)能做的交給市場(chǎng)，中介機構能做的交給中介機構。這兩句話(huà)說(shuō)起來(lái)容易做起來(lái)確非常的難。在現有市場(chǎng)條件下除上市公司外，誰(shuí)需要企業(yè)的審計報告？對政府部門(mén)而言，審計報告在相當程度上只是政府的一個(gè)法定要求，很少會(huì )根據審計報告的意見(jiàn)類(lèi)型來(lái)改變投資決策、考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。國家審計對企業(yè)進(jìn)行審計時(shí)，如果發(fā)現問(wèn)題可以要求企業(yè)調整，并可處以罰款，但注冊會(huì )計師審計時(shí)如果發(fā)現有重大問(wèn)題，要求企業(yè)調整而企業(yè)不予理睬時(shí)，只能出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計報告，政府拿到這樣的審計意見(jiàn)又將如何處理呢？對審計報告的分析，需要有較強的專(zhuān)業(yè)知識、分析能力和實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗，政府部門(mén)特別是地方基層政府部門(mén)中有多少具備這種專(zhuān)業(yè)能力的人員呢？
審計報告出得再好，現在稅務(wù)部門(mén)根本不會(huì )直接依據審計報告中的資料而對企業(yè)做出納稅鑒定，政府部門(mén)對經(jīng)審計后的企業(yè)會(huì )計報表的利用尚未形成體系。因此在這種情況下，企業(yè)往往選擇一個(gè)收費低的會(huì )計師事務(wù)所，傾向于聘請“聽(tīng)話(huà)”的注冊會(huì )計師。而這類(lèi)型的事務(wù)所和注冊會(huì )計師更不可能對“應交稅金”情況予以披露。
(二)在對事務(wù)所的監管上存在不足。會(huì )計師事務(wù)所的主管機關(guān)為財政部和省級財政廳局，業(yè)務(wù)監管原先主要委托(依靠)中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )及省級協(xié)會(huì )，美國安然事件后監管權由財政部及省級財政廳局收回。市縣財政部門(mén)只能根據省級財政廳局的授權對會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施檢查，即使市縣財政部門(mén)在財政監督檢查中發(fā)現當地會(huì )計師事務(wù)所存在問(wèn)題也不能直接進(jìn)行處理。因此大量存在于市縣的中小會(huì )計師事務(wù)所的監管力度顯得明顯不夠，而這部份中小會(huì )計師事務(wù)所往往在執業(yè)質(zhì)量上容易發(fā)生問(wèn)題。另外省級財政部門(mén)缺少熟悉注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)監管人員。對事務(wù)所的例行檢查往往是財政牽頭，抽調事務(wù)所工作人員參與檢查，這樣很難保證檢查的質(zhì)量。
為全面發(fā)揮注冊會(huì )計師的“經(jīng)濟警察”作用，筆者建議審計報告中注冊會(huì )計師應對“應交稅金”予以詳細披露。為此：
一要加強法規建設，《獨立審計準則第1號》在企業(yè)會(huì )計報表審計目的中應增加一項內容：即確定企業(yè)“應交稅金”的應計及繳納情況。強化注冊會(huì )計師的法律責任，保障社會(huì )公眾利益。
二要加強監管，除專(zhuān)門(mén)組織對會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查外，要對事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量進(jìn)行不定期的抽查。對基層財政部門(mén)在日常工作中發(fā)現的事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，財政系統內部要形成信息勾通制度。
三要形成對事務(wù)所審計報告的利用體系。政府機關(guān)要重視審計報告的作用，目前情況下可考慮在政府網(wǎng)站或相關(guān)專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站上將審計報告的內容進(jìn)行公開(kāi)，接受社會(huì )和同行業(yè)的監督，要把公開(kāi)審計報告作為誠信建設的重要內容。
四要加強自律。會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師要牢記“誠信為本 操守為重 遵守準則不做假賬”的要求，嚴格遵守《審計準則》，按規范程序操作，切實(shí)加強內部控制，真正做到獨立、客觀(guān)、公正、誠信，充分發(fā)揮“經(jīng)濟警察”在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟中的作用。
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