（一）
財稅[2002]7號文件規定，從2002年１月１日起我國對生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退的管理辦法。 新辦法與舊規定相比主要有下列變化：一是取消了外銷(xiāo)比例達到50%以上才予退稅的規定，只要應納稅額小于零，就可申報退稅；二是新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)從發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內的出口業(yè)務(wù)，不計算當期應退稅額，當期免抵的稅額等于當期免抵退稅額；未抵完的進(jìn)項稅額，結轉下期繼續抵扣；從第13個(gè)月開(kāi)始按免、抵、退的計算公式計算當期應退稅額；三是企業(yè)應按月申報免、抵、退稅，退稅申報期為每月1—15日。
現舉例說(shuō)明，“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的計算及其賬務(wù)處理。
例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國內銷(xiāo)售。該企業(yè)2002年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項稅額85萬(wàn)元，內銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：
?。?/span>1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目 5000000
應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 850000
貸：銀行存款 5850000
?。?/span>2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：
借：應收外匯賬款 24000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24000000
?。?/span>3）內銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款 3510000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000
應交稅金－－應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 510000
?。?/span>4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝當期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬(wàn)元）
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 480000
貸：應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 480000
?。?/span>6）計算應納稅額
本月應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額=當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額-（當期進(jìn)項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬(wàn)元）
借：應交稅金－－應交增值稅（轉出未交增值稅）140000
貸：應交稅金－－未交增值稅 140000
結轉后，月末“應交稅金－－未交增值稅”賬戶(hù)貸方余額為90000元。
?。?/span>7）實(shí)際繳納時(shí)
借：應交稅金－－未交增值稅 90000
貸：銀行存款 90000
例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進(jìn)項稅額為140萬(wàn)元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：
?。?/span>7）計算應納稅額或當期期末留抵稅額
本月應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額=當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額-（當期進(jìn)項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬(wàn)元）
由于應納稅額小于零，說(shuō)明當期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元。
?。?/span>8）計算應退稅額和應免抵稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）
當期期末留抵稅額46萬(wàn)元≤當期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)
當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬(wàn)元）
當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=360-46=314（萬(wàn)元）
借：應收出口退稅 460000
應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額） 3140000
貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅） 3600000
?。?/span>9）收到退稅款時(shí)，分錄為：
借：銀行存款 460000
貸：應收出口退稅 460000
“免、抵、退”稅的計算及賬務(wù)處理（二）
財稅[2002]7號《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》規定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。該辦法適用能夠獨立核算，經(jīng)主管?chē)悪C關(guān)認定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。在免抵退稅業(yè)務(wù)中，進(jìn)料加工復出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復雜，現舉例說(shuō)明如下： 某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，本月外購原材料、動(dòng)能費等支付價(jià)款600萬(wàn)元，支付進(jìn)項稅額102萬(wàn)元，本月海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件價(jià)格100萬(wàn)元，本月內銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，自營(yíng)進(jìn)料加工復出口貨物折合人民幣金額600萬(wàn)元（按離岸價(jià)計算），該企業(yè)內、外銷(xiāo)貨物適用增值稅稅率17%（非應稅消費稅品），復出口貨物的退稅率為15%。假設上期無(wú)留抵稅款，本月未發(fā)生其他進(jìn)項稅額。則，該企業(yè)本月應納或應退增值稅額及相關(guān)相關(guān)賬務(wù)處理如下：
?。?/span>1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目 6000000
應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 1020000
貸：銀行存款 7020000
（2）免稅進(jìn)口料件，分錄為：
借：原材料 1000000
貸：銀行存款 1000000
（3）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：
借：應收外匯賬款 6000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000000
（4）內銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款 5850000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000
應交稅金－－應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 850000
?。?/span>5）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）－免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600 ×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（萬(wàn)元）
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 100000
貸：應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 100000
?。?/span>6）計算應納稅額或當期期末留抵稅額
應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額=85-（102-10）=-7（萬(wàn)元）
由于應納稅額小于零，說(shuō)明當期“期末留抵稅額”為7萬(wàn)元。
?。?/span>7）計算應退稅額和應免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬(wàn)元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75（萬(wàn)元）
當期期末留抵稅額7萬(wàn)元≤當期免抵退稅額75萬(wàn)元時(shí)
當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7（萬(wàn)元）
當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=75-7=68（萬(wàn)元）
借：應收出口退稅 70000
應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額） 680000
貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅） 750000
?。?/span>8）收到退稅款時(shí)，分錄為：
借：銀行存款 70000
貸：應收出口退稅 70000
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