非資產(chǎn)負債表日后事項的財稅和帳務(wù)處理
企業(yè)會(huì )計報表經(jīng)董事會(huì )等相關(guān)部門(mén)批準后已經(jīng)對外報出，如果發(fā)現與上年度有關(guān)的應記未記收入，或者有應計未計、應提未提費用等涉及上年度損益的會(huì )計事項，在匯算清繳期內和匯算清繳結束后應分別作何處理？現分別舉例說(shuō)明。
匯算清繳期內非資產(chǎn)負債表日后調整事項
如果企業(yè)財務(wù)報表已經(jīng)報出，但匯算清繳尚未結束（5月31日前），在這個(gè)期間如果發(fā)現上年度應記未記收入，或者有應計未計、應提未提費用等涉及損益的事項，應按照《企業(yè)會(huì )計準則第28號——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯》進(jìn)行會(huì )計處理。對于以上非資產(chǎn)負債表日后調整事項產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，會(huì )計上按照《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》進(jìn)行處理。產(chǎn)生的永久性差異，按照“調表不調賬”的原則進(jìn)行處理，即只在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》上作納稅調整，而在賬務(wù)上不作調整。
例1：宏達公司采用新會(huì )計準則，2008年會(huì )計報表經(jīng)董事會(huì )批準已于3月10日對外報出，會(huì )計賬面利潤為500萬(wàn)元，所得稅率為25%。2009年4月10日，企業(yè)在填報2008年《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》時(shí)發(fā)現：
1.公司在2008年6月份接受貨幣捐贈20萬(wàn)元，企業(yè)全部計入“資本公積”賬戶(hù)的貸方。新準則規定，應計入當期損益，在稅法上應作為應納稅所得額。財稅處理一致。
2.企業(yè)在2008年9月份購入的交易性金融資產(chǎn)，2008年末忘記確認交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬(wàn)元。新準則要求將公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益，稅法不確認交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，而是在轉讓時(shí)再確認，從而形成暫時(shí)性差異。
3.2008年有5萬(wàn)元行政罰款及滯納金未入賬，會(huì )計上應計入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，稅法上則不允許在稅前扣除，形成永久性差異。
解析：根據《企業(yè)會(huì )計準則第28號——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯》，以上3項都屬于前期會(huì )計差錯，應按照追溯重述法進(jìn)行以下處理：
1.調整錯記的貨幣捐贈：
借：資本公積200000
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外收入200000
2.調整交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000
貸：以前年度損益調整——公允價(jià)值變動(dòng)100000
由于交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計稅基礎10萬(wàn)元，應確認遞延所得稅負債。
借：以前年度損益調整——所得稅費用25000（100000×25%）
貸：遞延所得稅負債25000
3.調整行政罰款：
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出50000
貸：其他應付款等50000
4.假設宏達公司無(wú)其他納稅調整事項，則2008年匯算清繳時(shí)應納企業(yè)所得稅額＝（500＋20）×25%＝130（萬(wàn)元），企業(yè)已預繳季度所得稅100萬(wàn)元，則匯算清繳時(shí)，會(huì )計處理如下：
借：以前年度損益調整——所得稅費用300000
貸：應交稅費——應交所得稅300000
匯算清繳期后非資產(chǎn)負債表日后調整事項處理
會(huì )計法規規定：由于稅法上的匯算清繳截止日（5月31日）晚于會(huì )計報表批準報出日（一般為4月30日），所以，對于匯算清繳后，上年度應計未計等會(huì )計事項的調整，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，不適用于《企業(yè)會(huì )計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》，應按照《企業(yè)會(huì )計準則第28號——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯》進(jìn)行處理。
稅法規定：國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕191號）第五條規定，納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提扣除項目，不得轉移以后年度補扣。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財稅字〔1996〕79號）規定的企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類(lèi)應計未計費用、應提未提折舊等。
同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》第八條規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。也就是說(shuō)，稅法上對于匯算清繳期后上年度的應計未計費用不允許在發(fā)現年度扣除，但稅務(wù)機關(guān)為了堵塞稅款流失的漏洞，對于不列、少列等應計未計收入，造成不繳或者少繳應納稅款的，視為納稅人逃避納稅義務(wù)，應在發(fā)現當期計入應納稅所得額，并加收滯納金，數額較大的還將追究刑事責任。
例2：2009年6月20日，稅務(wù)機關(guān)在對順風(fēng)公司（一般納稅人）進(jìn)行的匯算清繳檢查中，發(fā)現如下問(wèn)題：
1.2008年11月份，變賣(mài)一筆下腳料收入5.85萬(wàn)元未入賬，但其成本已計入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。企業(yè)所得稅稅率適用25%。
2.2008年7月購入一條生產(chǎn)線(xiàn)計入了固定資產(chǎn)，但少提折舊3萬(wàn)元。
解析：1.5.85萬(wàn)元下腳料的變賣(mài)收入，屬于增值稅的含稅收入，應先補征銷(xiāo)項稅額0.85萬(wàn)元，計入查補當月（2009年6月），同時(shí)要將5.85萬(wàn)元含稅收入換算成不含稅收入5萬(wàn)元，計入查補當年（2009年）的應納稅所得額。
會(huì )計處理：補繳增值稅：
借：其他應收款或者銀行存款58500
貸：應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）8500
以前年度損益調整50000
補繳所得稅：
借：以前年度損益調整12500
貸：應交稅費——企業(yè)所得稅12500（50000×25%）
2.2008年應提未提折舊，屬于前期會(huì )計差錯，2009年應進(jìn)行追溯重述，但是在稅法上，對于2008年匯算清繳后發(fā)現的2008年應計未計費用，視為與2009年收入無(wú)關(guān)的不合理支出，不允許在2009年稅前扣除，所以對于該項應提未提折舊費用，只在會(huì )計上進(jìn)行賬務(wù)處理，不影響2009年的應納稅所得額。
借：以前年度損益調整30000
貸：累計折舊30000
補交07年的土地使用稅和房產(chǎn)稅，會(huì )計處理:
借：以前年度損益調整
貸;應交稅費-土地稅
貸：應交稅費-房產(chǎn)稅
上繳時(shí)
借:應交稅費-土地稅
借：應交稅費-房產(chǎn)稅
貸：銀行存款
月末結轉
借:利潤分配-未分配利潤
貸：以前年度損益調整
