應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額
（一）納稅調整增加額
1、超過(guò)規定標準項目
?。?/span>1）工資支出
①實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準可在成本中列支提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放數的 部分，是否按規定調增應納稅所得額。
②稅前列支的計稅工資范圍，是否包括以各種形式支付的基本工資、浮動(dòng)工資、各類(lèi)補貼、津貼、獎金等工資性的支出。
③納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)，是否在稅務(wù)機關(guān)規定的計稅工資標準以?xún)冗M(jìn)行扣除。是否將超過(guò)計稅工資的部分，調增應納稅所得額。
④納稅人對營(yíng)銷(xiāo)、清債雇員實(shí)行承包或推銷(xiāo)額、貨款回籠提成工資辦法的，是否事先將承包或提成辦法報主管稅務(wù)機關(guān)審核同意。如經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的，其工資、業(yè)務(wù)費、差旅費的比例是否按50%、20%、30%掌握，在稅前列支。
?。?/span>2）職工福利費等項目的計提
①沒(méi)有成立工會(huì )組織的納稅人所提取的工會(huì )經(jīng)費，在計算應納稅所得額時(shí)，是否調增應納稅所得額。
②納稅人的職工福利費、職工工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費是否按計稅工資總額的14%、2%、1.5%比例計算扣除。
?。?/span>3）利息支出
①納稅人向非金融機構借款、向職工集資、向其他單位拆借所支付的利息，高于金融機構同類(lèi)、同期貸款利息的部分，是否按規定調增應納稅所得額。
②納稅人從2000年起，從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，是否調增應納稅所得額。
③納稅人對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，有否在經(jīng)營(yíng)性費用等稅前列支，而未作調增應納稅所得額的情況。
④納稅人為購置、建造、生產(chǎn)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，有否在稅前列支的情況。
⑤各級供銷(xiāo)合作社在199年1月1日以前以保息分紅方式吸收的社員股金，支付的股金超過(guò)銀行一年存款利率的部分，是否調增應納稅所得額。
?。?/span>4）業(yè)務(wù)招待費
①納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，是否有能證明真實(shí)性的有效憑證，不能提供足夠憑證或資料的，是否調增應納稅所得額。
②外貿企業(yè)從事代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)、中介、咨詢(xún)、代理服務(wù)企業(yè)以及以投資為主業(yè)的公司，可按取得的進(jìn)出口代購代銷(xiāo)收入、手續費收入、分回的投資收益2%比例據實(shí)稅前扣除。其超過(guò)部分是否調增其應納稅所得額。
③除上述第［2］項所述的以外的其他納稅人，是否對超規定比例的部分，調增應納稅所得額。
?。?/span>5）公益救濟性捐款
納稅人用于公益、救濟性的捐款，走過(guò)年度應納稅所得額3%的部分，是否調增應納稅所得額。
?。?/span>6）提取折舊費
①除房屋、建筑物外的其他未使用、不需用的固定資產(chǎn)，有否仍計提折舊的情況。
②已提足折舊尚在使用的固定資產(chǎn)，以及已估價(jià)單獨入帳的土地，有否仍在計提折舊的情況。
③對經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，有否計提折舊的情況。
④當月增加的固定資產(chǎn)，有否當月計提折舊的情況。
⑤當月減少的固定資產(chǎn)，有否當月仍計提折舊的情況。
⑥采用平均年限法計提折舊納稅人，是否按照企業(yè)財務(wù)制度規定的年限提取折舊。采用工作量法計提折舊的固定資產(chǎn)，實(shí)際工作量的計算是否正確。
⑦采用加速折舊方法計提折舊的納稅人，是否屬于財務(wù)制度規定類(lèi)別的范疇；其他納稅人是否報經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)的批準。
⑧變更折舊方法和折舊年限的納稅人，是否經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)的批準。
⑨已出售給職工個(gè)人的住房，有否提取折舊的情況。
⑩出租給個(gè)人且租金收入未計入收入總額而納入住房公積金的住房，有否仍提取折舊的情況。
⑾固定資產(chǎn)殘值率是否在原值的5%以?xún)?，超過(guò)規定幅度的，有否調增應納稅所得額。
?。?/span>7）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
①入帳的無(wú)形資產(chǎn)，是否具備無(wú)形資產(chǎn)的特征，有否把資本性的支出列入無(wú)形資產(chǎn)的情況。
②無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限是否符合規定，有無(wú)隨意調節利潤的情況。
?。?/span>8）其他
①納稅人發(fā)生的廣告費支出，超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2‰的部分，是否調增應納稅所得額。
②納稅人發(fā)生的糧食類(lèi)廣告費支出，是否調增應納稅所得額。
③納稅人由于行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因提高廣告費扣除比例的，是否報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準；未經(jīng)批準的，是否調增應納稅所得額。
?。?/span>9）業(yè)務(wù)宣傳費
納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費，超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的部分，是否調增應納稅所得額。
?。?/span>10）保險費
①納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向保險機構投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，有否在稅前列支的情況。
②納稅人向保險公司繳納的與取得應稅所得無(wú)關(guān)的財產(chǎn)保險支出，有否在稅前列支。
③稅法規定允許可在稅前列支的保險支出，是否取得保險公司的收款憑證；如無(wú)取得的，是否調增應納稅所得額。
?。?/span>11）傭金
①支付給個(gè)人的傭金（除另有規定外），超過(guò)服務(wù)金額的5%的部分，是否調增應納稅所得額。
②支付傭金的對象是否符合規定，必須是中介服務(wù)的納稅人或者個(gè)人，不能包括本企業(yè)雇員；不符合規定對象支付的費用，是否調增應納稅所得額。
?。?/span>12）壞賬準備金和壞賬損失
①提取壞帳準備金，是否報經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)的批準。未經(jīng)批準的，已提部分有否調增應納稅所得額。
②經(jīng)批準可提取壞帳準備金的納稅人，是否按照年末應收帳款余額的規定比例提取，超過(guò)部分有否調增應納稅所得額。
③納稅人發(fā)生非購銷(xiāo)活動(dòng)的應收債權以及關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)帳款，有否作為提取壞帳準備金基數的情況。
④經(jīng)批準提取壞帳準備金的納稅人發(fā)生的壞帳，是否先沖減壞帳準備金，不足部分再在當年稅前直接扣除。
⑤以前已核銷(xiāo)的壞帳收回時(shí)，是否相應增加當年的應納稅所得額。
⑥沖減壞帳準備金的壞帳損失以及成本列支的壞帳損失，是否符合壞帳損失的條件；證據是否確鑿。
?。?/span>13）盈虧、毀損和凈損失
①納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盈虧、毀損，是否按規定減去責任人的賠款和保險賠款后的余額，作為凈損失。
②納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盈虧、毀損凈損失，是否報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)的批準。
③納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，其固定資產(chǎn)是經(jīng)過(guò)評估產(chǎn)生的資產(chǎn)增值，資產(chǎn)損失在稅前的扣除額，是否以評估前的固定資產(chǎn)原值加上固定資產(chǎn)清理費用減去累計折舊和殘值收入后的凈值來(lái)確定。
④按國家統一規定進(jìn)行清產(chǎn)核資的城鎮集體納稅人，經(jīng)重估產(chǎn)生的固定資產(chǎn)增值，發(fā)生資產(chǎn)損失的稅前列支額，是否以固定資產(chǎn)重估后的原值加上固定資產(chǎn)清理費用減去累計折舊和殘值收入后的凈值為稅前扣除額。
⑤納稅人發(fā)生出售職工住房的財產(chǎn)損失，有否在稅前列支的情況。
⑥納稅人由于擔保其他單位貸款失敗，負連帶責任而賠償的損失，有否在稅前列支的情況。
?。?/span>14）管理費
①下屬單位的納稅人和分支機構上交的管理費，是否以稅務(wù)機關(guān)審批同意的標準額上交并稅前列支；超過(guò)部分，是否調增應納稅所得額。
②下屬單位的納稅人和分支機構低于標準上交的管理費，是否按實(shí)際上交數據實(shí)稅前列支。
③納稅人向下屬或分支機構收?。ǚ謹偅┕芾碣M，是否報經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)的審核；未經(jīng)批準的，下屬單位和分支機構是否調增應納稅所得額。
④經(jīng)批準收取管理費的總機構當年有結余的，是否將結余部分申報繳納企業(yè)所得稅。
⑤經(jīng)批準收取管理費的總機構上年有結余的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準全部結轉下一年度使用的，是否相應核減下一年度管理費的比例或額度。
⑥輕工集體企業(yè)上交的管理費，是否按稅務(wù)機關(guān)審批的標準額上交并稅前列支；超過(guò)部分是否調增應納稅所得額。
⑦轉制后的校辦企業(yè)上交當地教育行政主管部門(mén)的費用，是否報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準；教育行政主管部門(mén)是否用于捐資助學(xué)、改善辦學(xué)條件、發(fā)展教育事業(yè)的。
?。?/span>15）技術(shù)開(kāi)發(fā)費
①納稅人發(fā)生的并在稅前列支的技術(shù)開(kāi)發(fā)費，是否符合技術(shù)開(kāi)發(fā)費規定的條件。
②納稅人實(shí)行增長(cháng)達到一定比例抵扣應納稅所得額辦法的，是否取得省級稅務(wù)機關(guān)的審核確認書(shū)；如未能取得省級稅務(wù)機關(guān)的審核確認書(shū)或者未能在規定的期限內上報主管稅務(wù)機關(guān)的，是否僅按照實(shí)際發(fā)生數在稅前扣除；是否將已發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費增長(cháng)達到一定比例抵扣所得額的部分，調增應納稅所得額。
③經(jīng)批準實(shí)行技術(shù)開(kāi)發(fā)費增長(cháng)比例抵扣應納稅所得額的納稅人，其實(shí)際發(fā)生額的50%，加大于企業(yè)當年應納稅所得額的，是否按應納稅所得額的部分予以抵扣。
④納稅人取得國家財政和上級部門(mén)撥付的技術(shù)開(kāi)發(fā)費，有否在稅前列支的情況；有否計入技術(shù)開(kāi)發(fā)費實(shí)際增長(cháng)額基數的情況。
⑤集團公司所屬的納稅人上交集團公司的技術(shù)開(kāi)發(fā)費，是否具有有關(guān)稅務(wù)機關(guān)的批準文件和繳款證明；能夠提供足夠證明的，有否作為計算增長(cháng)比例數額的情況。
?。?/span>16）遣散費、買(mǎi)斷工齡支出
兼并（合并）企業(yè)支付被兼并（合并）企業(yè)職工的遣散費、改組改制企業(yè)買(mǎi)斷工齡的支出，是否報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)的批準；是否在10年內分期在稅前扣除。
2、不允許扣除的項目
?。?/span>1）資本性的支出
①納稅人為取得固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用尚未辦理竣工決算而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，有否在當期稅前列支的情況。
②納稅人為購建固定資產(chǎn)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調節稅和耕地占有稅，有否在當期稅前列支的情況。
③納稅人以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資的支出，有否在當期稅前列支的情況。
④納稅人有無(wú)將購買(mǎi)的固定資產(chǎn)、在建工程的支出，擠入成本在稅前列支的情況。
?。?/span>2）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出
①納稅人自己建立的商譽(yù)，有否作價(jià)入帳，在稅前列支的情況。
②納稅人受讓無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，是否在稅前直接全額扣除。
?。?/span>3）違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒(méi)收財物損失
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，違反了國家的法律、法規和規章，被有關(guān)部門(mén)處以罰款以及被沒(méi)收財物的損失（不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費），是否在稅前列支。
?。?/span>4）稅收滯納金、罰金、罰款
納稅人違反稅收法規，被處以的滯納金、罰金、罰款，是否在稅前列支。
?。?/span>5）災害事故損失賠償
納稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災害或者意外事故而由保險公司給予的賠款，是否在應納稅所得額中扣除。
?。?/span>6）非公益救濟性捐款
①納稅人捐款于公益、救濟性的對象，是否符合稅法規定的范圍不符合規定的捐款，是否作調增應納稅所得額。
②納稅人用于非公益救濟性的捐款，有否在稅前扣除的情況。
?。?/span>7）各種贊助支出
①非廣告性的贊助支出有否在稅前列支。
②政府和有關(guān)部門(mén)向納稅人的攤派，有否在稅前列支的情況。
?。?/span>8）與收入無(wú)關(guān)的支出
①租賃費。納稅人采用融資租賃方式發(fā)生的租賃費在稅前扣除，是否同時(shí)符合稅收規定的條件。即：A、出租方按管理權限報經(jīng)資質(zhì)認定批準的租賃公司；B、租賃項目必須是符合國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展要求的工、建、交企業(yè)生產(chǎn)性設備租賃；C、租賃項目稅前扣除，必須按稅收管理權限報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準。不符合上述條件的，是否調增應納稅所得額。
②納稅人銷(xiāo)售貨物給購物方的回扣，有否在稅前扣除的情況。
③納稅人發(fā)生并稅前列支的費用，有否用白條和其他不合法憑證的情況。
④納稅人有否將職工集體旅游等福利性支出，在稅前列支的情況。
⑤納稅人有否以廣告或樣品變相為職工發(fā)放實(shí)物或樣品，在稅前列支的情況。
⑥納稅人發(fā)放的福利部門(mén)人員的工資，有無(wú)在稅前列支的情況。
⑦納稅人有無(wú)將發(fā)放外單位人員的工資支出，在稅前列支的情況。
3、應稅收益項目
?。?/span>1）納稅人有否應納稅所得額少記的情況。
?。?/span>2）納稅人有否將屬于應納稅所得額而未記入的情況。
（二）納稅調整減少額
1、彌補虧損
?。?/span>1）納稅人在應納稅所得額中彌補的虧損額，是否經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實(shí)；有否將財務(wù)報表上反映的虧損額作為應納稅所得額彌補額。
?。?/span>2）納稅人在稅前彌補的虧損額，有否包括以前年度企業(yè)所得稅納稅調整過(guò)程中，因納稅調減項目（例彌補虧損、聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤、境外收益、技術(shù)轉讓收益、治理"三廢"收益、股息收入、國庫券利息收入、國家補貼收入、其他）引起的企業(yè)應納稅所得額負數的情況。
?。?/span>3）納稅人經(jīng)營(yíng)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損，是否先用免稅項目的所得沖減后的余額作為以后年度彌補的虧損額。
2、聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤
投資方納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤，是否有主管稅務(wù)機關(guān)的先稅后分的證明；稅后利潤的分配是否有投資雙方的協(xié)議或者合同。
納稅人是否將從低于投資方稅率的聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤，按規定補繳所得稅（不包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受優(yōu)惠政策）。
按規定補繳的所得稅是否按照稅法規定的公式計算。
發(fā)生虧損的投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤，是否按規定先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，再按聯(lián)營(yíng)企業(yè)規定補稅。
所得稅稅率高于被投資方的納稅人，是否將應收而未收到的利潤，按規定補繳所得稅。
3、境外收益補稅額
?。?/span>1）納稅人來(lái)源于境外所和是否已在境外實(shí)際繳納所得稅的稅款。
?。?/span>2）納稅人申請抵免境外所得稅，是否有境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的同年度納稅原始憑證。
?。?/span>3）納稅人來(lái)源于境外的所和，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，是否包括納稅后又得到補償或由他人代為承擔的稅款。
?。?/span>4）納稅人計算境外所得，是否按照稅法規定分國（地區）不分項的規定，計算扣除限額。
?。?/span>5）納稅人來(lái)源于境外所得，超過(guò)稅法規定的扣除限額，是否按規定補繳稅額。
4、技術(shù)轉讓收益
?。?/span>1）納稅人免稅的技術(shù)轉讓額，是否報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)的批準。
?。?/span>2）企業(yè)、事業(yè)單位的納稅人發(fā)生的技術(shù)轉讓收益，是否屬于技術(shù)轉讓?zhuān)皇欠駥儆谠诩夹g(shù)轉讓過(guò)程中與技術(shù)轉讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的所得。
?。?/span>3）企業(yè)、事業(yè)單位的技術(shù)轉讓收益免征額，是否在30萬(wàn)元以下；超過(guò)30萬(wàn)元的部分，是否按規定繳納企業(yè)所得稅。
?。?/span>4）科研單位和大專(zhuān)院校的技術(shù)轉讓額，是否屬于技術(shù)成果轉讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入。
5、治理"三廢"收益
?。?/span>1）納稅人免納的"三廢"收益，是否報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)的批準。
?。?/span>2）納稅人免納的應納稅所得額，是否屬于利用其他企業(yè)廢棄的，并在《資源綜合利用目錄》列明內的資源或者是在本企業(yè)原設計規定的產(chǎn)品以外的，而綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的，并在《資源綜合利用目錄》內的資源作主要原料生產(chǎn)，而產(chǎn)生的所得。
?。?/span>3）減免的所得稅，是否專(zhuān)項用于資源綜合利用或者用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
6、股息收入
?。?/span>1）所得稅稅率高于被投資方的納稅人，取得的對外投資的收益，是否按規定補繳所得稅。
?。?/span>2）所得稅稅率高于被投資方的納稅人，是否將應收而未收到的股息、紅利按規定補繳所得稅。
?。?/span>3）是否屬于納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。
7、國庫券利息收入
?。?/span>1）納稅人免納的利息收入，是否屬于財政部發(fā)行的公債利息收入。
?。?/span>2）納稅人有否把國家計委發(fā)行的國家重點(diǎn)建設債券和中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券利息，作為免納應納稅所得額的情況。
?。?/span>3）納稅人有否將經(jīng)營(yíng)國債或中途轉讓國債的所得，作為免納所得稅的情況。
8、國家補貼收入
納稅人有否將國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規定不計損益以外的其他補貼，作為免納所得稅情況。
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