郭建華
應收票據是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式進(jìn)行商品交易而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否帶息分為：帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。
一、應收票據取得的核算
取得應收票據時(shí)，無(wú)論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，無(wú)論是帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票，均應按其面值入賬。其賬務(wù)處理為：
1.因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應收票據時(shí)：
借：應收票據【票據的面值】
貸：應收賬款
2.因銷(xiāo)售商品而收到的應收票據時(shí)：
借：應收票據【票據的面值】
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
【不含增值稅的收入】
應交稅金——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
二、到期收回應收票據的核算
1.應收票據到期值的計算
不帶息應收票據到期值=票據面值
帶息應收票據到期值=票據面值＋票據面值×票面利率×票據期限
下面我們主要分析帶息應收票據到期值中票據期限的計算問(wèn)題。
應收票據期限有兩種表示方式：
一是以“天數”表示。即采用票據簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實(shí)際天數計算到期日。
例如：7月18日出票60天到期，求到期日
“算頭不算尾”：
7月：31－18＋1=14天
8月：31天
9月：15天
合計：60天
“算尾不算頭”：
7月：31－18=13天
8月：31天
9月：16天
合計：60天
所以到達期日為9月16日。
二是以“月數”表示。即票據到期日以簽發(fā)日數月后的對日計算，而不論各月是大月還是小月。例如：4月16日簽發(fā)，3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為7月 16日。如果票據簽發(fā)日為月末的最后一天。例如1月31日簽發(fā)，1個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為2月28日或29日；若2個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為3 月31日；若3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為4月30日，以此類(lèi)推。
2.到期收回應收票據的會(huì )計處理
若為不帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：
借：銀行存款【到期值】
貸：應收票據【票據面值】
若為帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：
借：銀行存款【到期值】
貸：應收票據【票據面值】
財務(wù)費用
【票據面值×票面得率×票據期限】
三、應收票據貼現的核算
應收票據貼現的計算過(guò)程可概括為以下四個(gè)步驟：
第一步：計算應收票據到期值
第二步：計算貼現利息
貼現利息：到期值×貼現率÷360×貼現日數
其中：貼現日數=票據期限－已持有票據期限
第三步：計算貼現收入
貼現收入=到期值－貼現利息
第四步：編制會(huì )計分錄
借：銀行存款【貼現收入】
財務(wù)費用
【貼現收入小于票據面值的差額】
貸：應收票據【票據面值】
財務(wù)費用
【貼現收入大于票據面值的差額】
例如：2001年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％，票據面值為600000元的帶息應收票據向銀行貼現，貼現率為16％。計算過(guò)程如下：
(1)票據到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)
(2)計算貼現利息
先計算到期日：4月15日簽發(fā)，60天到期，到期日為6月14日。計算過(guò)程為：
4月：30－15＋1=16天
5月：31天
6月：13天
合計：60天
再計算貼現天數：從貼現日4月30日至到期日6月14日，共計45天，計算過(guò)程如下：
4月：30－30＋1=1天
5月：31天
6月：13天
合計：45天
貼現利息=610000×16％÷360×45=12200(元)
(3)貼現收入=610000－12200=597800(元)
(4)會(huì )計分錄：
借：銀行存款597800
財務(wù)費用2200
貸：應收票據600000
摘自《中國財經(jīng)報》
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