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　“甲供材料”簽訂合同的幾種方式

　通常情況下，甲方與乙方的運作方式主要有兩種，一是合同內“甲供材料”，二是合同外“甲供材料”，主要體現在合同簽訂時(shí)的不同處理。

　對合同內“甲供材料”，又可區分為以下兩種：

　方式一，甲方轉售材料。合同規定，工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，乙方施工費400萬(wàn)元，材料完全由甲方自購，相關(guān)的增值稅發(fā)票開(kāi)具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開(kāi)發(fā)成本，甲方將材料提供給乙方用于建筑工程。此種情況下，根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。據此，若以甲方名義購入材料，甲方將材料再銷(xiāo)售給乙方，同時(shí)應繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票給乙方。 

　甲方賬務(wù)處理： 

　借：工程物資

　貸：銀行存款

　借：預付賬款———工程款———乙方

　貸：工程物資

　借：在建工程

　貸：應交稅費———應交增值稅

　乙方的稅務(wù)處理，根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內，但不包括建設方提供的設備的價(jià)款。因此，乙方應就這1000萬(wàn)元開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票給甲方并繳納營(yíng)業(yè)稅。

　方式二，甲方代購材料。合同規定，工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，乙方施工費400萬(wàn)元，材料部分由甲方代購（此種情況甲方主要考慮對材料的質(zhì)量把關(guān)，因此要對工程用的材料進(jìn)行監管和代購），對委托代購，受托方甲方不墊付資金（具體到操作上，通常這部分材料款并不真正打到乙方的賬戶(hù)，僅是做往來(lái)款項處理），銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方乙方，并由受托方甲方將該項發(fā)票轉交給委托方乙方，受托方甲方另外收取手續費。此種情況下，根據《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏惏l(fā)〔1993〕149號）文件規定，代購代銷(xiāo)貨物，是指受托購買(mǎi)貨物或銷(xiāo)售貨物，按實(shí)購或實(shí)銷(xiāo)額進(jìn)行結算并收取手續費的業(yè)務(wù)?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策法規的通知》（財稅字〔1994〕26號）規定，代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算，均征收增值稅。

?。ㄒ唬┦芡蟹讲粔|付資金；

?。ǘ╀N(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；

?。ㄈ┦芡蟹桨翠N(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。

　據此，若甲方以乙方名義購入材料，甲方按實(shí)購或實(shí)銷(xiāo)額與乙方進(jìn)行結算并收取手續費，甲方應就取得的手續費收入繳納營(yíng)業(yè)稅。

　甲方賬務(wù)處理： 

　借：預付賬款———工程款———乙方

　貸：銀行存款

　借：預付賬款———工程款———乙方

　貸：其他業(yè)務(wù)收入———手續費

　乙方將甲代購的材料應全額計入工程造價(jià)，一并開(kāi)具“建筑業(yè)”發(fā)票計征營(yíng)業(yè)稅。

　對合同外“甲供材料”（下稱(chēng)方式三）。

　方式三，合同外“甲供材料”。工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，甲方與乙方簽訂的合同價(jià)款不包括甲方自行采購材料部分600萬(wàn)元。合同注明材料部分由甲方自購，相關(guān)的增值稅發(fā)票開(kāi)具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算。與乙方的合同中僅規定，乙方施工費400萬(wàn)元。此種情況下，根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內，但不包括建設方提供的設備的價(jià)款。據此，合同外“甲供材料”即甲方應按提供建筑業(yè)勞務(wù)材料金額600萬(wàn)元于建筑工程所在地繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

　甲方的賬務(wù)處理： 

　借：在建工程

　貸：工程物資

　應交稅費———應交營(yíng)業(yè)稅　

　乙方應按400萬(wàn)元繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅并向甲方開(kāi)具“建筑業(yè)”發(fā)票。

　不同簽訂方式的流轉稅分析

　方式一，合同內“甲供材料”甲方需向乙方轉售材料。依合同規定，工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，乙方施工費400萬(wàn)元，工程所需的主要原材料部分由甲方采購，但供貨商的材料發(fā)票已開(kāi)具給甲方，形成甲方需向乙方轉售材料。甲方應繳納銷(xiāo)售材料增值稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票，乙方應按工程總造價(jià)1000萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅并向甲方開(kāi)具“建筑業(yè)”發(fā)票。

　方式二，合同內“甲供材料”甲方代購代銷(xiāo)材料。依合同規定，工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，乙方施工費400萬(wàn)元，材料部分由甲方代購，甲方另外收取手續費。甲方同時(shí)具備代購貨物條件，不征收增值稅，但另外收取手續費應繳納營(yíng)業(yè)稅。乙方應按工程總造價(jià)1000萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅并向甲方開(kāi)具“建筑業(yè)”發(fā)票。

　方式三，合同外“甲供材料”。依合同規定，乙方向甲方收取400萬(wàn)元施工費用，工程所需的主要原材料600萬(wàn)元由甲方自行采購，并提供給乙方，但與乙方不發(fā)生材料結算。乙方應按400萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具“建筑業(yè)”發(fā)票。甲方自行采購材料600萬(wàn)元，應直接計入“在建工程”中核算，并按照600萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅，但不需要開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。

　以上三種不同“甲供材料”方式，合同內“甲供材料”方式一與方式二，甲方轉售材料應繳納增值稅，甲方代購材料應繳納營(yíng)業(yè)稅。相對而言，甲方增加了稅收成本。方式三合同外“甲供材料”，甲方按提供材料600萬(wàn)元與乙方按提供建筑業(yè)勞務(wù)400萬(wàn)元分別繳納營(yíng)業(yè)稅，但總體稅負并沒(méi)有增加。

　方式一，合同內“甲供材料”材料發(fā)票的開(kāi)具，甲方若領(lǐng)料以調撥單方式撥交乙方后，因為乙方未按規定取得材料的合法發(fā)票，不能作為工程成本稅前扣除。 

　方式二，甲方應注意同時(shí)具備代購貨物條件，并另外收取手續費。

　方式三，甲方向乙方提供材料，應自行申報繳納營(yíng)業(yè)稅，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額。甲方固定資產(chǎn)計價(jià)中應包括“甲供材料”發(fā)票實(shí)際金額，并據此按稅法有關(guān)規定計提的折舊允許稅前扣除。 

　建議“甲供材料”甲方與乙方簽訂合同時(shí)，事前要統籌規劃，規避稅收風(fēng)險。