問(wèn)：有的公司在開(kāi)年會(huì )時(shí)邀請了外部嘉賓或員工家屬，通常會(huì )給一份小禮品，留作紀念。請問(wèn)，年會(huì )外購貨物作為禮品發(fā)放如何財稅處理？
中匯（十堰）稅務(wù)師群 趙輝
答：會(huì )計處理上，自產(chǎn)貨物、委托加工貨物以及外購貨物贈送其他單位或個(gè)人不是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不存在現金流入條件，不符合《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》規定的收入確認標準，不應作為收入處理，直接計入企業(yè)費用即可。
增值稅方面，根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條規定：“單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物： “。。。（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人?！奔暗谌藯l第（七）項規定：“納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當天?！币虼?，這些禮品在增值稅方面要按視同銷(xiāo)售處理。但企業(yè)的此種行為過(guò)程中，其進(jìn)價(jià)與稅法是核定的售價(jià)應該是一樣的，也就是說(shuō)進(jìn)項稅和銷(xiāo)售稅是一樣的。所以從實(shí)質(zhì)上考慮的話(huà)，不視同銷(xiāo)售也是可行的。但對企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于贈與，增值稅法要求作視同銷(xiāo)售處理的原因有二：其一，自產(chǎn)或委托加工的貨物本身消耗的原材料、支付的加工費中，已有一部分是作為“進(jìn)項稅額”抵扣了的；其二，如果這些非應稅項目直接耗用外購的包含有增值稅的貨物，則計入這些非應稅項目的材料成本中包含有增值稅。
企業(yè)所得稅方面，根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕828號）進(jìn)一步明確，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）的規定，企業(yè)將資產(chǎn)用于贈送等視同銷(xiāo)售除另有規定外，應按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。因外購貨物即用于贈送，購買(mǎi)價(jià)即為公允價(jià)，企業(yè)所得稅一方面確認收入，同時(shí)以同等金額確認費用，所以，外購貨物用于贈與雖然視同銷(xiāo)售，但企業(yè)所得稅應納稅所得額并不產(chǎn)生影響。
個(gè)人所得稅方面，根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕50號）的規定，企業(yè)在年會(huì )、座談會(huì )、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。但是，新個(gè)稅法取消的“其他所得”這個(gè)應稅項目，但是否會(huì )改按“偶然所得”來(lái)代扣個(gè)稅?大家拭目以待。
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