問(wèn)：酒店內部招待客戶(hù)并無(wú)相關(guān)經(jīng)濟利益的流入，所以在會(huì )計上不符合收入確認的條件，不能確認銷(xiāo)售收入，相關(guān)成本費用應計入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”。但在稅收上，酒店內部招待客戶(hù)是否要視同銷(xiāo)售繳納增值稅、企業(yè)所得稅？
中匯（十堰）稅務(wù)師群 趙輝
答：首先，在增值稅上，根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，在中華人民共和國境內銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應當按照規定繳納增值稅。銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指“有償”提供服務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。所謂有償，是指取得了貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。所以，一般情況下，繳納增值稅有兩個(gè)前提：一是發(fā)生應稅行為；二是取得了貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。但財稅〔2016〕36號同時(shí)規定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，視同銷(xiāo)售服務(wù)（用于公益事業(yè)或者以社會(huì )公眾為對象的除外）。酒店內部招待客戶(hù)，一方面沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，另一方面也不存在向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)行為，不屬于視同銷(xiāo)售的情形。因此酒店內部招待客戶(hù)不屬于增值稅的征稅范圍。
財稅〔2016〕36號同時(shí)規定：用于“簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費”的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。并且明確：納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。因此，酒店內部招待客戶(hù)即用于交際應酬相應購買(mǎi)貨物等的進(jìn)項稅不允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣。已抵扣的進(jìn)項稅額之所以要轉出，是因為原購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)不能產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項稅額，已抵扣的進(jìn)項稅額失去了抵扣的來(lái)源。在進(jìn)項稅的轉出上，適用一般計稅方法的納稅人,納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個(gè)人消費的，納稅人能夠準確劃分不得抵扣進(jìn)項稅額的，則可將所耗用貨物等按購進(jìn)時(shí)己抵扣的進(jìn)項稅額轉出。但無(wú)法準確確定應轉出進(jìn)項稅額的，則按所耗存貨的實(shí)際成本計算抵扣進(jìn)項稅額。按照實(shí)耗法轉出的，存貨的實(shí)際成本，不僅包括購買(mǎi)價(jià)，還包括運雜費等各項直接費用。在實(shí)務(wù)中，在所耗存貨存在不同稅率時(shí)，如既有適用17%，又有11%、6%等稅率，且無(wú)法分清不同稅率實(shí)際耗用的存貨成本，則要從高按17%的稅率計算應轉出的進(jìn)項稅額。
例：某酒店為一般納稅人，適用一般計稅方法。2018年3月，酒店發(fā)生內部接待客戶(hù)的實(shí)際成本費用10萬(wàn)元，按照實(shí)耗法計算應轉出的進(jìn)項稅為1.7萬(wàn)元，則應于發(fā)生的當月將進(jìn)行進(jìn)項稅額轉出。根據《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì )計處理規定〉的通知》（財會(huì )〔2016〕22號）的規定，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個(gè)人消費等，其進(jìn)項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的，轉出的進(jìn)項稅應當計入與之相關(guān)的成本費用或資產(chǎn)類(lèi)科目。因此，酒店發(fā)生內部接待轉出的進(jìn)項稅應當計入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”。
其次，在企業(yè)所得稅上，根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外?！绷信e了9個(gè)視同銷(xiāo)售項目，雖然不包括交際應酬，但這條規定中“等用途的”字樣表述說(shuō)明，這一條款并非正列舉。也就是說(shuō)，現實(shí)生活中，業(yè)務(wù)性質(zhì)與將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助等相同的，均可依此規定判定視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。企業(yè)將勞務(wù)用于交際應酬，性質(zhì)上等同于將勞務(wù)用于廣告、職工福利，因此，酒店內部接待客戶(hù)，在企業(yè)所得稅上應當按規定視同銷(xiāo)售服務(wù)，按照銷(xiāo)售服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格確定企業(yè)所得稅應稅收入。
舉例：某酒店全年發(fā)生內部接待客戶(hù)實(shí)際成本為100萬(wàn)元，應轉出進(jìn)項稅為17萬(wàn)元。由此應計入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”117萬(wàn)元，按照業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準進(jìn)行相應的納稅調整。假設內部接待客戶(hù)的市場(chǎng)消費價(jià)格應當為150萬(wàn)元，則于年度企業(yè)所得稅申報時(shí)，應確認視同銷(xiāo)售收入為150萬(wàn)元，應確認視同銷(xiāo)售成本為100萬(wàn)元，由此應調增企業(yè)所得稅應納稅所得額為50萬(wàn)元。
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