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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規定，“企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除：…（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規定，企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規定。按照稅法規定，只要企業(yè)雇用了殘疾人員并實(shí)際上崗使用，無(wú)論是福利企業(yè)還是其他企業(yè)，都可以加計扣除工資。對安置殘疾人的企業(yè)并無(wú)限制，稅法明確是“企業(yè)”安置殘疾人員，這里的“企業(yè)”是廣義的企業(yè)，并非專(zhuān)指福利企業(yè)。

原《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規定:對于月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，并且實(shí)際安置的殘疾人人數多于5人(含5人)的企業(yè)，享受工資支出企業(yè)所得稅加計扣除100%的優(yōu)惠政策。對于月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于1.5%的企業(yè)不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據現行政策即《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕70號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財稅〔2009〕70號）的規定，實(shí)行工資加計扣除政策并取消安置人員的比例限制。例如，企業(yè)每安置一名殘疾人員就業(yè)，如果企業(yè)支付的月工資為2000元，則企業(yè)在計算應納稅所得額時(shí)，不僅可據實(shí)扣除2000元，還可另外再多扣除2000元。也就是說(shuō)，在適用稅率為25%的情況下，企業(yè)每安置一名殘疾人員就業(yè)，可享受500元的稅收減免優(yōu)惠。

安置殘疾人享受增值稅優(yōu)惠僅適用于生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營(yíng)改增現代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷(xiāo)售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷(xiāo)售委托加工的貨物取得的收入。但企業(yè)安置殘疾人享受企業(yè)所得稅加計扣除不受行業(yè)等限制，只要是企業(yè)所得稅納稅人，包括外資企業(yè)在內的所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)都可以享受加計扣除優(yōu)惠。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2015年版）等報表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號）附表1《不征稅收入和稅基類(lèi)減免應納稅所得額明細表》的第30行出現了“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除”這一項，由此有人認為 “支付給殘疾職工的工資”在預繳時(shí)也應當加計扣除。其實(shí)不然，財稅〔2009〕70號第一條規定：“企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預繳申報時(shí)，允許據實(shí)計算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規定計算加計扣除?！鄙鲜黾佑嬁鄢咭幎ê苊鞔_，企業(yè)預繳時(shí)據實(shí)扣除，匯算清繳時(shí)再加計扣除。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第55號)的規定，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。因此勞務(wù)派遣單位可按規定享受支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計扣除政策。但接受勞務(wù)派遣殘疾人的企業(yè)支付派遣單位的工資費用不能享受加計扣除政策。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，工資薪金總額指企業(yè)按照規定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額。超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)安置殘疾人員可以享受加計扣除的工資薪金不包括職工福利費用以及“五險一金”的部分。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。按照工資薪金稅前扣除，相應允許加計扣除。

財稅〔2009〕70號明確企業(yè)享受安置殘疾職工工資加計扣除應“定期通過(guò)銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資”，這是硬性規定，具有可操作性，其目的既有利于使所有安置殘疾人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實(shí)到需要照顧的人群上，避免出現作假帶來(lái)的稅收漏洞。

財稅〔2009〕70號規定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資加計扣除必須符合“為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會(huì )保險”。也就是說(shuō)，企業(yè)在計算殘疾人員工資加計扣除時(shí)，一定要注意是否符合為殘疾人員“按月足額繳納”社會(huì )保險，否則，不得享受工資加計扣除政策。

需要注意的是：1.根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第78號）的規定，“基本養老保險”和“基本醫療保險”僅指“職工基本養老保險”和“職工基本醫療保險”，不含“城鎮居民社會(huì )養老保險”、“新型農村社會(huì )養老保險”、“城鎮居民基本醫療保險”和“新型農村合作醫療”。也就是說(shuō)，用人單位為殘疾人職工繳納新型農村社會(huì )養老保險或城鎮居民社會(huì )養老保險、新型農村合作醫療或城鎮居民基本醫療保險，而未繳納基本養老保險、基本醫療保險，不得享受增值稅優(yōu)惠。2.根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題的公告》的規定，安置殘疾人的機關(guān)事業(yè)單位以及機關(guān)事業(yè)單位改制后的企業(yè)，為殘疾人繳納的機關(guān)事業(yè)單位養老保險，屬于“基本養老保險”范疇。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規定：“對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策：（一）單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計扣除。單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過(guò)應納稅所得額的部分，超過(guò)部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法?！痹撐囊讶膹U止?，F行政策即財稅〔2009〕70號規定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預繳申報時(shí)，允許據實(shí)計算扣除。在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時(shí)，再依照規定計算加計扣除。無(wú)論企業(yè)加計扣除前有虧損或加計扣除后產(chǎn)生虧損，都不影響企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，加計扣除后已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)5年。

財稅〔2009〕70號第四條規定:“企業(yè)應在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送本通知第三條規定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續?！?申請加計扣除不需要事前在稅務(wù)機關(guān)辦理行政許可、備案、審批等手續，也不要求事先通過(guò)會(huì )計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所的審計、審核或鑒證，僅需要在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時(shí)，按照規定報送有關(guān)資料。由此可以看出，對工資加計扣除屬于一種自主申報式的扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問(wèn)題的意見(jiàn)》(稅總發(fā)〔2014〕107號)對“實(shí)施備案管理”的事項強調，納稅人等行政相對人應當按照規定向稅務(wù)機關(guān)報送備案材料，稅務(wù)機關(guān)應當將其作為加強后續管理的資料，但不得以納稅人等行政相對人沒(méi)有按照規定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。納稅人等行政相對人未按照規定履行備案手續的，稅務(wù)機關(guān)應當依法進(jìn)行處理。換句話(huà)說(shuō)，納稅人支付殘疾人工資加計扣除問(wèn)題，如果在規定期限內沒(méi)有辦理備案手續但可以在稅法規定的期限內予以補辦。