2009年10月，甲企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元，成本5200萬(wàn)元，取得進(jìn)項稅金800萬(wàn)元，其中購進(jìn)模具10套，采購成本500萬(wàn)元，取得進(jìn)項稅金85萬(wàn)元。根據新《增值稅暫行條例》的規定，從2009年1月1日起，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣?，F甲企業(yè)和乙企業(yè)有以下兩種業(yè)務(wù)合作方式：第一，甲企業(yè)采取出租的方式，將模具租賃給乙企業(yè)使用，甲企業(yè)向乙企業(yè)收取模具租賃費；第二，甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費中剔除提供使用設備的價(jià)值，不收取模具租賃費。
現對上述兩種合作方式分析如下：
方式一：甲企業(yè)采取出租的方式，將模具提供給乙企業(yè)
假設甲企業(yè)支付乙企業(yè)加工某部件的單位勞務(wù)費為1800元/件，10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付某部件的勞務(wù)費為900萬(wàn)元，模具單位租賃費450元/件，收取模具的租金為225萬(wàn)元。
甲企業(yè)應納稅費：
1.營(yíng)業(yè)稅：租金225×5%＝11.25（萬(wàn)元）。
2.增值稅：6000×17%－（800－85）＝305（萬(wàn)元）。
3.城市維護建設稅、教育費附加：（11.25＋305）×（5%＋4%）＝28.46（萬(wàn)元）。
應納稅合計344.71萬(wàn)元。
《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)?！?a target="_blank">增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十三條規定，《條例》第十條第（一）項和本細則所稱(chēng)非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第五條規定，非增值稅應稅勞務(wù)，是指屬于應繳營(yíng)業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。模具的出租業(yè)務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅條例中規定的應稅勞務(wù)范圍，為非增值稅應稅勞務(wù)，因此，購進(jìn)模具支付的進(jìn)項稅金85萬(wàn)元不得抵扣，作進(jìn)項稅轉出處理。
方式二：甲企業(yè)采取在加工勞務(wù)中剔除使用設備的價(jià)值
假設甲企業(yè)提供給乙企業(yè)使用的模具單位租賃費450元/件，在支付乙企業(yè)的加工費勞務(wù)中作扣除項處理，扣除模具租賃費后，某部件的單位勞務(wù)費為1350元/件（1800－450），10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付乙企業(yè)某部件的勞務(wù)費為675萬(wàn)元。
甲企業(yè)應納稅費：
1.增值稅：6000×17%－[800－（900－675）×17%）]＝258.25（萬(wàn)元）。
甲企業(yè)購進(jìn)的模具無(wú)論是甲企業(yè)自用，還是提供給乙企業(yè)使用，都是用于甲企業(yè)的增值稅應稅產(chǎn)品（設備），因此，該設備的進(jìn)項稅金可以抵扣。
2.城市維護建設稅、教育費附加：258.25×（5%＋4%）＝23.24（萬(wàn)元）。
應納稅合計為281.49萬(wàn)元。
從上述兩種合作方式中不難看出，企業(yè)間的合作方式是靈活多變的，模具的進(jìn)項稅金可否抵扣，業(yè)務(wù)合作的方式是關(guān)鍵，不同的合作方式所產(chǎn)生的稅收負擔也不一樣。模具的使用過(guò)程是制造某部件的一個(gè)加工環(huán)節，是構成應稅產(chǎn)品（設備）的一個(gè)成本項目。甲企業(yè)購進(jìn)的模具是甲企業(yè)擁有和控制的資產(chǎn)，方式一將模具出租給乙企業(yè)的行為，實(shí)際上是甲企業(yè)把應該由自己核算的成本項目向乙企業(yè)轉移，并將模具的使用價(jià)值隱含在支付乙企業(yè)的加工勞務(wù)費中，然后再通過(guò)收取模具租賃費的方式收回，無(wú)形中增加了模具使用中的業(yè)務(wù)流轉環(huán)節，多繳了稅款344.71－281.49＝63.22（萬(wàn)元）。
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