《中國稅務(wù)報》2012年8月6日第12版“服務(wù)熱線(xiàn)”欄目刊載了《正確計算股權轉讓所得》一文，作者是邢國平、段樹(shù)森和楊廣水老師。
原文觀(guān)點(diǎn)：
因此，在丙企業(yè)不需要進(jìn)行清算的情況下，甲企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)是不能剔除投資期間丙企業(yè)未分配利潤和累計盈余公積中應分得的部分的，即：甲企業(yè)的股權投資轉讓所得應為1200－400＝800（萬(wàn)元），應繳納的企業(yè)所得稅為800×25%＝200（萬(wàn)元）。
無(wú)極小刀另類(lèi)視點(diǎn)：
原文觀(guān)點(diǎn)符合所得稅法有關(guān)規定。
下面，我們換一個(gè)角度來(lái)思考這個(gè)問(wèn)題：
原文給出的案例中甲企業(yè)股權比例為400/（400+350）=53.33%，處于絕對控股地位。截至甲企業(yè)出售投資股權時(shí)，丙企業(yè)賬面體現的未分配利潤220萬(wàn)元和累計盈余公積155萬(wàn)元均為留存收益，在企業(yè)所得稅法上屬于稅后股息。
根據企業(yè)所得稅法，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益屬于企業(yè)的免稅收入。
甲企業(yè)完全可以操縱股東會(huì )，在股權轉讓之前做出決議，最大限度地分配利潤。每分配100萬(wàn)元，將少繳企業(yè)所得稅13.33萬(wàn)元（100*25%*53.33%）。
當然，本文只是就事論事，實(shí)際操作中還需綜合考慮其他關(guān)聯(lián)事項，比如分配利潤對股權轉讓價(jià)格的影響等等。
附《中國稅務(wù)報》原文：
2012年8月6日 星期一
第12版：服務(wù)熱線(xiàn)
正確計算股權轉讓所得
邢國平 段樹(shù)森 楊廣水
甲企業(yè)2008年1月投資400萬(wàn)元、乙企業(yè)投資350萬(wàn)元共同興辦了丙企業(yè)（居民企業(yè)）。4年后，2012年5月董事會(huì )研究決定，將對丙企業(yè)的400萬(wàn)元股權投資以1200萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)給丁企業(yè)，評估報告顯示：截至甲企業(yè)出售股權投資時(shí)丙企業(yè)賬面體現未分配利潤220萬(wàn)元、累計盈余公積155萬(wàn)元，于是甲企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)剔除了未分配利潤和累計盈余公積應分得的部分，即剔除了（220＋155）÷（400＋350）×400＝200（萬(wàn)元），將股權轉讓所得界定為1200－400－200＝600（萬(wàn)元）。不知這樣操作對不對？
甲企業(yè)的理由是，按照企業(yè)所得稅法第二十六條及其實(shí)施條例第八十三條規定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入不征收企業(yè)所得稅，其符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條規定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得，剩余資產(chǎn)減除這部分股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或者損失。因此，在對股權轉讓所得繳納企業(yè)所得稅時(shí)應剔除這部分收入。
甲企業(yè)這樣操作是錯誤的。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規定，轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后為股權轉讓所得，但不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。況且企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條關(guān)于對被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分應當確認為股息所得，是指被投資企業(yè)清算時(shí)投資方企業(yè)從被投資企業(yè)分得剩余資產(chǎn)的計算方法。當投資企業(yè)轉讓對被投資企業(yè)的股權，被投資企業(yè)不具備公司法和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕59號）以及《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）規定的清算條件時(shí)是不需要清算的。因此，在丙企業(yè)不需要進(jìn)行清算的情況下，甲企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)是不能剔除投資期間丙企業(yè)未分配利潤和累計盈余公積中應分得的部分的，即：甲企業(yè)的股權投資轉讓所得應為1200－400＝800（萬(wàn)元），應繳納的企業(yè)所得稅為800×25%＝200（萬(wàn)元）。
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