| 如何開(kāi)展貨幣資金舞弊審計 | |
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| 作者：李春華 2007-6-22 11:21:33 來(lái)源：當陽(yáng)市審計局 | |
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| 筆者針對在貨幣資金審計過(guò)程中遇到的一些容易被忽略的問(wèn)題，以及貨幣資金舞弊的新動(dòng)向，總結出如下幾點(diǎn)需要關(guān)注的事項： 一、了解被審計單位銀行賬戶(hù)開(kāi)設的全面情況。審計時(shí)應取得被審計單位的銀行賬戶(hù)開(kāi)設情況一覽表，有助于審計人員了解開(kāi)設銀行賬戶(hù)的部門(mén)、開(kāi)戶(hù)時(shí)間、銷(xiāo)戶(hù)時(shí)間、開(kāi)戶(hù)銀行、用途等信息，既要包括已經(jīng)銷(xiāo)戶(hù)和近期沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生的銀行賬戶(hù)，同時(shí)，統計開(kāi)設賬戶(hù)的范圍要涵蓋被審計單位下設的有銀行賬戶(hù)的分支機構及職能部門(mén)，如外派機構，工會(huì )等，有些企業(yè)常利用這些監督的盲點(diǎn)進(jìn)行一些舞弊活動(dòng)，所以，關(guān)注的范圍應涵蓋這些部門(mén)機構。 二、分析被審計單位貨幣資金的構成形式。一般而言，被審計單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業(yè)也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進(jìn)行股票、國債等投資，或者進(jìn)行委托理財等方式對貨幣資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理。 審計時(shí)要關(guān)注銀行存款科目下的二級科目，除了活期、定期銀行存款外，企業(yè)有無(wú)將存放在證券公司的款項，委托貸款等具有風(fēng)險性的資金放在銀行存款科目中進(jìn)行核算。 ?。ㄒ唬τ诙ㄆ诖婵?，應對銀行進(jìn)行函證或審計人員親自到銀行進(jìn)行調查，核實(shí)定期存款是否真實(shí)存在，有無(wú)質(zhì)押、擔保等情況。如果有質(zhì)押、擔保情形，應取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規性。 ?。ǘτ诖嫒胱C券公司的款項，要跟蹤資金走向，到證券公司延伸調查。一方面要看資金轉到證券公司的真實(shí)用途，即交易性質(zhì)，是進(jìn)行委托理財還是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)。另一方面要看資金的流動(dòng)軌跡，如果是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)，要到證券公司索取證券交易結算資金賬戶(hù)的資金及交易流水，關(guān)注資金的去向，核算交易的損益；對于委托理財，要索取委托理財合同，關(guān)注其風(fēng)險性及核算的真實(shí)性。 ?。ㄈτ谖匈J款，要檢查委托貸款合同，關(guān)注資金去向，分析是否存在回收的風(fēng)險。 三、對銀行存款進(jìn)行函證。函證是核實(shí)銀行存款真實(shí)性的關(guān)鍵程序，而在審計實(shí)務(wù)中卻常常被忽略。函證不僅可以證實(shí)銀行存款的真實(shí)性，而且可以了解到一些其他信息，如企業(yè)存款的性質(zhì)，是否有未入賬的借款等。函證時(shí)要注意，需要由審計人員親自進(jìn)行，函證的范圍要包括企業(yè)已經(jīng)銷(xiāo)戶(hù)的銀行賬戶(hù)。 四、核對銀行對賬單與銀行存款。這是貨幣資金審計中必要的實(shí)質(zhì)性測試程序，審計人員往往直接對銀行存款及銀行對賬單進(jìn)行核對，然而，針對目前財務(wù)造假呈現的新動(dòng)向，審計人員應該首先對銀行對賬單真偽進(jìn)行辨別，這是核對銀行存款真實(shí)性的基礎，這項工作可以通過(guò)到銀行進(jìn)行調查，重新取得一定期間的銀行對賬單，或者通過(guò)函證的方式加以解決。在鑒別銀行對賬單真偽后，具體核對過(guò)程中應注意以下幾點(diǎn)： ?。ㄒ唬┯袩o(wú)銀行長(cháng)期未達賬項，可能存在隱瞞收入，挪用資金等問(wèn)題。 ?。ǘ┯袩o(wú)資金收付不記賬，即所謂的“空中飛”，檢查是否為出借銀行賬戶(hù)或者是轉移資金。 ?。ㄈ╆P(guān)注大額現金收付記錄。檢查除了現金管理規定中的發(fā)放工資、領(lǐng)取備用金等幾種情況外的大額提取現金和收取現金的記錄，檢查企業(yè)是否有意隱瞞現金的真實(shí)來(lái)源或者去向，有無(wú)利用現金結算方式進(jìn)行舞弊。 ?。ㄋ模╆P(guān)注相近時(shí)間，一筆大額資金轉入，隨后分若干筆轉出或提現的交易，檢查企業(yè)是否出借銀行賬戶(hù)或者轉移資金。 五、關(guān)注轉賬支票的去向。由于支票自身的特點(diǎn)，在財務(wù)憑證上只留存存根，在企業(yè)內部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉，轉移到別處。審計時(shí)應根據重要性原則，對某些性質(zhì)或金額比較重要的轉賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進(jìn)行延伸核實(shí)，以確認該款項是否真正支付給存根聯(lián)所標明的收款方。 |
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