從資產(chǎn)負債表和損益表發(fā)現疑點(diǎn)
一、基本情況
通過(guò)對武寧某有限公司2007年1-12月納稅申報和年度資產(chǎn)負債表和損益表與上年度比對分析，發(fā)現疑點(diǎn)較多，分局納稅評估小組研究確定該公司2007年度納稅情況為評估對象之一。該公司屬于一般增值稅納稅人，注冊類(lèi)型：有限責任，企業(yè)所得稅歸屬地稅機關(guān)管理，占地5150.7M2，房屋原值1053160元，主要產(chǎn)品：機械制品及人造革，《2007年12月份損益表》示：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入：6636840元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本5879626元，銷(xiāo)售費用及其他725654元，利潤總額31560元。
二、案例分析
?。ㄒ唬┑胤礁鞫愒u析：通過(guò)1-12月申報資料分析，經(jīng)實(shí)地核查比對，房產(chǎn)稅、土地使用稅、城建稅、教育費附加、車(chē)船稅、印花稅申報無(wú)差異。
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅評析：
1、2007年申報企業(yè)所得稅8521.2元。按照國家稅務(wù)總局《稅評估通用分析指標及其使用方法》，通過(guò)2007年12月該公司《資產(chǎn)負責表》、《損益表》相關(guān)疑點(diǎn)指標，列出《部分評估涉稅指標數據對照表》，經(jīng)評估分析，有以下疑點(diǎn)：
其一，2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期收入-基期收入）/基期收入= -13.18%，同期減少1008202元，可能存在少計收入；其二，2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=-13.5%，2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=5879626/6636840=88.59%，2006年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=6797264/7645042=88.91%，同期上長(cháng)0.32%，2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率大于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率，兩者比值-13.5%/-13.18%=1.02，大于1，兩者同步增長(cháng)，可能存在多計成本費用；其三，2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)費用變動(dòng)率-11.47%，大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率（-13.18%），可能存在多列費用；其四，2007年度應付帳款變動(dòng)率-12.93%，其他應付款變動(dòng)率34.45%，可能存在應稅收入計往來(lái)帳，以及三年以上呆帳未轉入以前年度損益；其五，2007年度應付工資變動(dòng)率為8.63%，可能存在多提成本費用。
2、約談舉證及實(shí)地核查
針對以上疑點(diǎn)，該公司會(huì )計舉證解釋及實(shí)地核查比對如下：
一是關(guān)于2007年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率大于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率，兩者比值1.02大于1，比值不配比，而且同期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降15.21%，凈減1008202元的問(wèn)題。公司會(huì )計解釋主要原因是：A、07年度產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)價(jià)有所下降，產(chǎn)品數量也下降；B、產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售面縮小了。經(jīng)核查比對：一是產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)價(jià)平均下降19%，二是產(chǎn)品市場(chǎng)購銷(xiāo)面縮小了，以上情況屬實(shí)。
二是關(guān)于2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率大于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率，兩者比值-13.5%/-13.18%=1.02，大于1，兩者同步增長(cháng)，是否存在多計成本費用的問(wèn)題。公司會(huì )計解釋是：影響主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率大于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的兩個(gè)因素是：一是原材料價(jià)格因素波動(dòng)太大，二是07年度雖然銷(xiāo)售因素導致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少，而固定成本是不變的，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)因素多于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)因素。經(jīng)核查比對，以上情況屬實(shí)。
三是關(guān)于2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)費用變動(dòng)率-10.68%，大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率（-15.21%），是否存在多列費用的問(wèn)題；公司會(huì )計解釋是：銷(xiāo)售價(jià)格下降直接影響銷(xiāo)售收入，而生產(chǎn)工人工資不因此下降，管理費用等固定費用也不存在下降，甚至個(gè)別還略有增加。經(jīng)核查比對：產(chǎn)品銷(xiāo)售費用科目中列支業(yè)務(wù)招待費60104元，管理費用科目中列支業(yè)務(wù)招待費25600元，稅前允許列支33184元，應調增應納稅所得額52520元。管理費用中列支廣告業(yè)務(wù)宣傳費64684元，稅前應按規定列支33184元，超標準列支31500元，應調增應納稅所得額31500元。
四是關(guān)于2007年度應付帳款變動(dòng)率-12.93%，其他應付款變動(dòng)率34.45%以及三年以上呆帳未轉入以前年度損益的問(wèn)題。公司會(huì )計舉證解釋是：目前，三年以上呆帳應付帳款不存在。經(jīng)核查比對：2007年末應付帳款累計掛帳1979808元，核查3年以上往來(lái)帳戶(hù)，發(fā)現55600元應付對方某公司帳款，對方公司已倒閉，無(wú)法支付。應轉入以前年度損益科目，該公司未調帳。應調增應納稅所得額55600元。其他應付款科目中列支集資利息69800元，未代扣代繳個(gè)人所得稅13960元。
五是關(guān)于2007年度應付工資變動(dòng)率為8.63%，是否存在多提成本費用的問(wèn)題。公司會(huì )計舉證解釋是：2007年度應付工資不存在多提，2007年計提應付工資（貸方）金額519000元，實(shí)際發(fā)放（借方）金額517557.5元，其中在07年支付的有185912元，由于公司資金周轉困難，還有部分管理人員及業(yè)務(wù)人員要補發(fā)工資43042元，都未計提，應付工資實(shí)際少提41599.5元。經(jīng)核查比對，上述應付工資提取與支付，情況屬實(shí)。
3、評估處理：
通過(guò)對該公司2007年度納稅評估，發(fā)現的問(wèn)題向該公司送達《責令限期改正通知書(shū)》，進(jìn)行如下處理：
根據上述存在的問(wèn)題，該企業(yè)認識態(tài)度較好，對上述涉稅問(wèn)題采取自糾的辦法，應納稅所得額調整為：31560 52520 31500 55600=171180；應納所得稅56489.已申報8521.2，補繳企業(yè)所得稅47968.2元，補繳個(gè)人所得稅13960元，以上共計補繳稅款61928.2元，加收滯納金2105.55元。
三、評估體會(huì )和建議
通過(guò)本次納稅評估，該企業(yè)帳面利潤31560元，企業(yè)所得稅申報8521.2元，如不認真評估檢查，納稅人就會(huì )少繳企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅，國家稅收損失較大。透析此案，主要是企業(yè)有關(guān)財務(wù)人員納稅意識不強，對稅收政策掌握不夠，該按稅法規定提取費用的項目不按規定提取。所以，對稅務(wù)機關(guān)來(lái)說(shuō)，加強對企業(yè)的稅收征收管理是一項長(cháng)期的工作，征管工作是稅收工作的永恒主題，征管質(zhì)量是稅收工作的主旋律。只有加強征管，提高質(zhì)量，堵塞漏洞，把好第一道防線(xiàn)，才能真正確保稅收足額入庫。
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