管理費用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動(dòng)保險費、董事會(huì )會(huì )費、咨詢(xún)費、審計費、訴訟費、綠化費、稅金、土地使用費(海域使用費)、土地損失補償費、技術(shù)轉讓費、技術(shù)開(kāi)發(fā)費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、開(kāi)辦費攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)執行費、壞賬損失、存貨盤(pán)虧、毀損和報廢以及其他管理費用。
(一)工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的問(wèn)題稽查
稽查工會(huì )經(jīng)費的計提是否按工資總額的2％提取，職工教育經(jīng)費的計提是否按1．5％的比例提取，如果應提數小于實(shí)提數，則多提部分，應計入應納稅所得額中，繳納所得稅。其次從“管理費用”賬戶(hù)中，稽查有無(wú)職工培訓費，如有，應調入職工教育經(jīng)費，并相應全額調增應納稅所得額。
(二)低值易耗品攤銷(xiāo)的問(wèn)題稽查
低值易耗品是指單位價(jià)值在規定限額以下，或使用年限在一年以?xún)鹊膭趧?dòng)資料。它的價(jià)值隨著(zhù)實(shí)物的磨損程度，逐漸轉移到成本、費用中去，這種轉移價(jià)值的形式，就是低值易耗品的攤銷(xiāo)。低值易耗品的攤銷(xiāo)有“一次攤銷(xiāo)法”、“分期攤銷(xiāo)法”和“五五攤銷(xiāo)法”。
低值易耗品攤銷(xiāo)稽查的目的是在于使稽查人員確信攤入管理費用金額計算正確，方法合理。根據企業(yè)會(huì )計制度規定，低值易耗品可采用一次或者分次的方法攤銷(xiāo)。一次攤銷(xiāo)的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jì)r(jià)值攤入有關(guān)的成本費用科目，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。報廢時(shí)，將報廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當月低值易耗品攤銷(xiāo)額減少，沖減“管理費用”、“制造費用”等科目。分次攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“低值易耗品”科目。分次攤入有關(guān)成本費用科目時(shí)，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。
稽查人員應從“管理費用——低值易耗品”科目借方余額追查到記賬憑證原始憑證，稽查低值易耗品攤銷(xiāo)表計算是否正確，會(huì )計處理有無(wú)錯誤，分攤標準是否合理；復核其總計和合計數字，并核對過(guò)入管理費用明細賬數字。
(三)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的問(wèn)題稽查
無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(cháng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、非專(zhuān)用技術(shù)、商譽(yù)等。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的稽查，包括無(wú)形資產(chǎn)計價(jià)和攤銷(xiāo)稽查?；槠涫欠穹掀髽I(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細則的規定。
根據企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則規定，無(wú)形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計價(jià)，應區別確定：
(1)投資時(shí)作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價(jià)。
(2)購入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計價(jià)。
(3)自行開(kāi)發(fā)并且依法申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計價(jià)。
(4)接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計價(jià)。
無(wú)形資產(chǎn)應當采取直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書(shū)分別規定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書(shū)的規定的受益年限孰短原則攤銷(xiāo)；法律沒(méi)有規定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書(shū)受益年限攤銷(xiāo)；法律和合同或者企業(yè)申請書(shū)沒(méi)有規定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年。
(1)專(zhuān)有技術(shù)和專(zhuān)利權攤銷(xiāo)的問(wèn)題稽查
專(zhuān)有技術(shù)是指具有經(jīng)濟性、秘密性、歷史性和先進(jìn)性的技術(shù)，未公開(kāi)沒(méi)有申請專(zhuān)利的技術(shù)，得不到法律保護，隨時(shí)都有泄密的可能。同時(shí)隨著(zhù)時(shí)間的流逝和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步會(huì )產(chǎn)生無(wú)形損耗，其獲利能力也會(huì )相應地降低。所以應在其經(jīng)濟年限內將成本價(jià)值予以攤銷(xiāo)?；閷?zhuān)有技術(shù)和專(zhuān)利權攤銷(xiāo)，主要稽查其確定入賬成本價(jià)值是否正確。
稽查方法，稽查“無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)有技術(shù)”借方發(fā)生額，對照原始憑證及記賬憑證，核對其費用計算正確性；稽查費用支出的合理性?；?#8220;無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)有技術(shù)”貸方發(fā)生額，稽查其攤銷(xiāo)方法的合法性。
專(zhuān)利權是通過(guò)法律手段，根據專(zhuān)利法規定，由專(zhuān)利發(fā)明人提出申請，經(jīng)稽查符合有關(guān)法律規定而授予申請發(fā)明人在一定年限內擁有專(zhuān)利或專(zhuān)銷(xiāo)的特殊權利。專(zhuān)利權可以是外購，也可以是自行研究開(kāi)發(fā)?；閷?zhuān)利權成本時(shí)，要注重稽查其證明文件、發(fā)明時(shí)間、已存年限。如果專(zhuān)利權已存年限超過(guò)法律規定保護年限，那么就不成其為專(zhuān)利了。外購專(zhuān)利權的成本價(jià)值如按契約整筆付款，所支款應列為資產(chǎn)，如系使用費的形式付款，只能列入管理費用。
自行研制開(kāi)發(fā)的專(zhuān)利權，其成本價(jià)值應包括：試驗費、模型費、繪圖費、申請注冊費、年費、律師鑒定費等。如果企業(yè)在申請專(zhuān)利時(shí)，將與此相近的其它成果也同時(shí)申請，發(fā)生的費用一并計入該項專(zhuān)利成本。
如果產(chǎn)生專(zhuān)利權的侵權行為，勝訴，則將其費用列入專(zhuān)利權成本；敗訴，則將其費用和未攤銷(xiāo)成本在當期攤銷(xiāo)?；?#8220;無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權”賬戶(hù)時(shí)，主要稽查以上發(fā)生額是否符合上述規定。
(2)商標權攤銷(xiāo)的問(wèn)題稽查
商標權是指經(jīng)法律程序注冊登記，受法律保護的商品標牌、商品名稱(chēng)、符號等。商標權分為自創(chuàng )商標和外購商標兩種。自創(chuàng )商標費用包括注冊申請費、他人侵權時(shí)的訴訟費用。一般數額較小，可作費用或遞延費用處理。外購商標必須經(jīng)政府依法認可，其外購成本包括購入時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)費用。按商標法規定，注冊商標的有效期最長(cháng)不超過(guò)10年，在有效期限內攤銷(xiāo)其購進(jìn)成本?；闀r(shí)，注意“無(wú)形資產(chǎn)——商標權”賬戶(hù)發(fā)生金額，稽查其有無(wú)不合理的費用計入和攤銷(xiāo)期限是否符合法律規定。
(3)著(zhù)作權攤銷(xiāo)的問(wèn)題稽查
著(zhù)作權是指各種書(shū)籍的著(zhù)作以及文藝、美術(shù)創(chuàng )作者向政府申請而取得的出版專(zhuān)利權。這種專(zhuān)利權申請費用不大，一般不作為資本性支出而列入無(wú)形資產(chǎn)，可列入當期費用。如果外購版權，費用較大，可列為“無(wú)形資產(chǎn)”，購進(jìn)與攤銷(xiāo)同商標權，稽查方法也同上。
(4)土地使用權攤銷(xiāo)的問(wèn)題稽查
土地使用權是中方以場(chǎng)地使用權作價(jià)對外投資的“無(wú)形資產(chǎn)”，或者經(jīng)中方政府批準，外資企業(yè)取得租用場(chǎng)地的權利，并且按期向我國政府指定的機關(guān)繳納場(chǎng)地使用費。如果以已入賬的土地向外投資，應按評估價(jià)格作為長(cháng)期投資。按規定攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費用——土地使用權攤銷(xiāo)”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權”。按規定向當地政府交納土地使用費時(shí)，每月預提：借記“管理費用——土地使用費”，貸記“預提費用”?；橥恋厥褂脵鄶備N(xiāo)時(shí)，要注意中外雙方簽訂的土地使用協(xié)議是否有明確的土地使用年限，土地價(jià)值的計算，是否符合國家法律規定。
(5)商譽(yù)攤銷(xiāo)的問(wèn)題稽查
商譽(yù)是一種商業(yè)信譽(yù)，其價(jià)值高度不確定性，所以凡是不用實(shí)際成本購買(mǎi)的一概不入賬。商譽(yù)價(jià)值，只有在企業(yè)合并、改組、出售時(shí)才體現出來(lái)。因此，稽查商譽(yù)價(jià)值時(shí)，首先要判斷商譽(yù)價(jià)值確認的存在性，其次是評價(jià)確認商譽(yù)價(jià)值因素合理性，最后稽查商譽(yù)計價(jià)方法的正確性?；榉椒?，稽查“管理費用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”借方金額和“無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)”貸方金額，從中追查到原始憑證和記賬憑證，核對其金額是否相一致；稽查無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)表的計算是否正確；稽查有關(guān)確認商譽(yù)價(jià)值的依據資料是否充分，以及商譽(yù)計價(jià)方法是否合理。
(四)開(kāi)辦費攤銷(xiāo)的問(wèn)題稽查
開(kāi)辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出。
下列費用不包括在開(kāi)辦費內：
(1)應當由投資者負擔的費用支出；
(2)為取得各項固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；
(3)籌建期間應計入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。
開(kāi)辦費從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照不短于5年期限分期攤入管理費用。
稽查開(kāi)辦費攤銷(xiāo)時(shí)，要注意企業(yè)是否做到：該恰當地記入當期費用的支出不遞延到將來(lái)期間，該遞延將來(lái)期間的費用不計入當期費用。費用列入的范圍是否符合上述規定。
稽查方法，稽查“遞延資產(chǎn)——開(kāi)辦費”和“管理費用——開(kāi)辦費攤銷(xiāo)”的賬戶(hù)，從中追查到轉賬憑證和原始憑證，看其費用報銷(xiāo)單是否齊全；金額計算是否正確；計提開(kāi)辦費攤銷(xiāo)是否前后期相一致；費用來(lái)源和賬戶(hù)的過(guò)入是否合理合規。
(五)業(yè)務(wù)招待費的問(wèn)題稽查
業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費用。
稽查業(yè)務(wù)招待費用，第一主要稽查其支出項目是否合理合法?？梢詮?#8220;管理費用——業(yè)務(wù)招待費”賬戶(hù)中追溯到費用支出的明細賬，從明細賬追溯到記賬憑證和原始憑證；從期末會(huì )計分錄追溯到轉入管理費用項目的正確性?；槠渌鶎儆跇I(yè)務(wù)執行費用支出在賬上是否得到正確記錄；現金支出內容是否真實(shí)，憑證是否合法，是否得到負責人的批準。
第二稽查“營(yíng)業(yè)費用”、“管理費用——其他費用”、“辦公費”、“差旅費”等明細摘要，調閱原始憑證，稽查有無(wú)亂擠招待費的現象，如有應將其金額合并作為企業(yè)當期實(shí)際列支金額。
第三稽查計提基數。業(yè)務(wù)招待費的計提基數包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，不包括“營(yíng)業(yè)外收入”和“投資收入”。
第四根據行業(yè)特點(diǎn)，計算扣除標準列支限額，對超過(guò)限額的部分調增應納稅所得額。
(六)關(guān)于壞賬損失的問(wèn)題稽查
壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應收賬款。
稽查壞賬損失時(shí)，對沖銷(xiāo)的壞賬要稽查是否符合條件，有無(wú)履行報批手續。如年度財務(wù)報告由注冊會(huì )計師查賬，由注冊會(huì )計師認定；如目前企業(yè)年度財務(wù)決算仍需報主管財政機關(guān)審批的，由主管財政機關(guān)確認。如果超過(guò)3年但可以收回的應收賬款則不能作為壞賬損失處理。
根據會(huì )計制度規定，企業(yè)年度終了按年末應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備金，計人管理費用。企業(yè)當年發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；年末壞賬準備金余額占應收賬款的比例高于或低于規定比例的，年終應進(jìn)行調整；收回原來(lái)已確認核銷(xiāo)的壞賬時(shí)，則應增加壞賬準備金。
對于壞賬準備金的處理，稅法與會(huì )計處理的規定不同：
國稅發(fā)[2000]84號文件規定，經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過(guò)年末應收賬款余額的5‰，年末應收賬款包括應收票據的金額。
財會(huì )[1999]35號文件規定，公司的應收款項(包括應收賬款和其他應收款)是否能夠作為一項資產(chǎn)，列示于資產(chǎn)負債表上，應當按照資產(chǎn)的定義予以合理的確認和計量。計提壞賬準備的方法、提取比例由公司自行確定，但在確定壞賬準備的計提比例時(shí)，應當根據公司以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實(shí)際財物狀況和現金流量的情況。以及其他相關(guān)信息合理地估計。對公司的壞賬損失，只能采用備抵法核算。
稽查壞賬準備計提的正確性，關(guān)鍵是稽查期末應收賬款余額的正確性?；闀r(shí)，可從資產(chǎn)負債表應收賬款余額追溯到應收賬款的總賬記錄，從應收賬款的總賬記錄追溯到明細賬，從明細賬追溯到記賬憑證，核對應收賬款余額計算的正確性，并稽查其計提壞賬準備的會(huì )計處理是否正確。
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