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    在會(huì )計實(shí)踐中，企業(yè)既可能是捐贈人，向對方（受贈人）做出捐贈；也可能是受贈人，接受對方（捐贈人）的捐贈。本文重點(diǎn)討論作為受贈人的企業(yè)接受捐贈的有關(guān)核算。

　　一、從舊核算

　　我國企業(yè)會(huì )計制度及相關(guān)準則規定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應按會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法規定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應繳納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額。

　　稅法規定，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大、并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過(guò)5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。舉例說(shuō)明如下：

　　例1：2007年9月，江蘇公司向淮安公司捐贈現金10萬(wàn)元，淮安公司當年實(shí)現的利潤總額為30萬(wàn)元。根據會(huì )計制度及相關(guān)準則規定，淮安公司計入“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目的金額為10萬(wàn)元。

　　借：現金100000　　

　　貸：待轉資產(chǎn)價(jià)值———接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100000

　　根據稅法規定，淮安公司2007年接受捐贈的現金應繳企業(yè)所得稅33000元（100000×33%）。

　　借：待轉資產(chǎn)價(jià)值———接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100000

　　  貸：資本公積———其他資本公積67000

　      　應交稅金———應交所得稅33000

　　按照稅法規定，淮安公司應將接受捐贈的現金計入應納稅所得額，因此，申報2007年企業(yè)所得稅時(shí)應調增應納稅所得額6.7萬(wàn)元。

　　接本例，如果淮安公司2007年虧損80萬(wàn)元，則2007年度的應納稅所得額為－70萬(wàn)元（－800000＋100000），可免繳企業(yè)所得稅。此時(shí)，應將“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目的余額全部轉入“資本公積”科目。

　　借：待轉資產(chǎn)價(jià)值———接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100000

　　  貸：資本公積———其他資本公積100000

　　例2：2004年1月1日，江蘇公司向淮安公司捐贈一批原材料，賬面成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元（不含稅）?；窗补鹃_(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元、增值稅1.7萬(wàn)元。由于捐贈數額較大、淮安公司將其并入當年應納稅所得額繳稅有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，將其均勻計入2004年和2005年的應納稅所得。假定江蘇公司和淮安公司均為增值稅一般納稅人，該產(chǎn)品的增值稅率為17%，淮安公司2004年、2005年均實(shí)現利潤100萬(wàn)元。

　　企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按會(huì )計制度及相關(guān)準則規定確定入賬價(jià)值，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規定確定的入賬價(jià)值，貸記“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目?；窗补窘邮芫栀洸牧系娜胭~價(jià)值為100萬(wàn)元。

　　借：原材料1000000　　

　　    應交稅金———應交增值稅（進(jìn)項稅額）170000　　

　　  貸：待轉資產(chǎn)價(jià)值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值　　1170000

　　2004年，淮安公司應轉出的“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目的金額為585000元（1170000÷2），應繳企業(yè)所得稅193050元（585000×33%）。

　　借：待轉資產(chǎn)價(jià)值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值　　585000　　

　　  貸：資本公積———其他資本公積　　391950

　　      應交稅金———應交所得稅　　193050 

　　根據稅法規定，淮安公司應將接受捐贈的資產(chǎn)并入應納稅所得額，因此，淮安公司申報2004年企業(yè)所得稅時(shí)，應調增應納稅所得額585000元。2005年會(huì )計、稅務(wù)處理與2004年相同。

　　二、從新核算

　　2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新會(huì )計準則體系并沒(méi)有包括專(zhuān)門(mén)針對捐贈的單項準則，但是以上的會(huì )計處理方法顯然無(wú)法滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì )計準則第18號———所得稅》的核算要求，聯(lián)系基本準則對利得概念的界定，筆者認為企業(yè)應當在實(shí)際收到捐贈時(shí)確認接受捐贈的資產(chǎn)，并將其計入當期損益。具體而言，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行核算：

　　1．企業(yè)應當在“營(yíng)業(yè)外收入”科目下設置“捐贈利得”明細科目對接受捐贈的資產(chǎn)進(jìn)行核算。取消原先設置的“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目。不妨可以這樣理解，過(guò)去我們將捐贈利得當作直接計入所有者權益的利得，雖然先通過(guò)“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目過(guò)渡，最終是計入資本公積的。而在新準則下，我們將捐贈利得當作直接計入當期利潤的利得，當然不需要通過(guò)“待轉資產(chǎn)價(jià)值”科目過(guò)渡，而是計入營(yíng)業(yè)外收入。