“民以食為天”，高校飯菜質(zhì)量和價(jià)格定位是高校飲食管理永恒的主題。
因為高校飲食“微利運營(yíng)”的公益性要求，飯菜應該根據核算成本合理定價(jià)，在不虧損的情況下保證飯菜品質(zhì)和低價(jià)格。但是，A大學(xué)近期不少學(xué)生反映飯菜質(zhì)量差、定價(jià)高，而食堂管理部門(mén)卻說(shuō)飯菜成本太高，一直在虧本經(jīng)營(yíng)。問(wèn)題究竟出在哪兒？面對這一矛盾，學(xué)校決定派出審計組，對食堂財務(wù)收支情況進(jìn)行審計。
審計目標
審計組經(jīng)過(guò)基本情況調查，制定了審計實(shí)施方案，把審計目標確定為：以財務(wù)收支審計為基礎，結合內部控制審計的技術(shù)方法，重點(diǎn)關(guān)注內部控制和成本費用管理情況，審查評價(jià)A大學(xué)食堂財務(wù)收支的合法合規性，并指出內部控制和成本管理中存在的薄弱環(huán)節，提出有價(jià)值的意見(jiàn)和建設性建議，促進(jìn)完善內部管理，有效控制成本。
審計過(guò)程及方法
A大學(xué)一直延續自辦食堂的管理方式，主要食材由食堂統一采購，負責供應5個(gè)校區9個(gè)餐廳120多個(gè)經(jīng)營(yíng)組。作為學(xué)校二級財務(wù)的食堂財務(wù)部門(mén)負責近5萬(wàn)名師生員工餐飲活動(dòng)的財務(wù)核算，收支頻繁且金額較大，面對審計現場(chǎng)堆積如山的會(huì )計賬簿和憑證，如何在短短一周內高效高質(zhì)地完成任務(wù)成為審計組面臨的最大難題。
經(jīng)過(guò)討論，審計組決定采用直奔主題、有的放矢的工作思路，以財務(wù)收支審計為基礎，結合內部控制審計的技術(shù)方法，在把握基本情況的基礎上突出重點(diǎn)內容，帶著(zhù)問(wèn)題進(jìn)行審計，爭取實(shí)現高效率高質(zhì)量的審計。
合理的分工和明確的工作任務(wù)有助于審計項目順利開(kāi)展。審計組對3位成員5天的工作進(jìn)行了細化，明確了需要密切合作的工作內容。A成員側重對內部制度建設情況、招投標執行情況、合同執行情況、決策程序的合法合規性等進(jìn)行審查，同時(shí)對食堂內部控制進(jìn)行控制測試，找出食堂內部控制和管理中的薄弱環(huán)節，同時(shí)與B成員配合。B成員側重審查財務(wù)報表和明細賬，重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品成本核算和期間費用核算的合法合規性，找出成本費用管理中存在的問(wèn)題，同時(shí)配合A成員。C成員側重資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，關(guān)注資產(chǎn)的管理情況，同時(shí)與B成員配合，查看每年中秋節和春節前一個(gè)月的會(huì )計憑證支出，重點(diǎn)抽查20%其他月份會(huì )計憑證。
經(jīng)過(guò)5天的奮戰，通過(guò)審查賬目、抽查會(huì )計憑證、查閱合同、影像等相關(guān)資料、對財務(wù)和管理人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)、與基層工作人員交談、現場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)、現場(chǎng)查看食堂經(jīng)營(yíng)組管理流程等，對食堂的管理情況和財務(wù)情況已基本掌握。
審計結果及成效
審計發(fā)現
A大學(xué)食堂在編人員較少，新老校區都需要兼顧，管理任務(wù)確實(shí)重。審計組發(fā)現食堂管理存在許多優(yōu)點(diǎn)，但也有很多漏洞和問(wèn)題。
（一）內部控制方面
1.食堂內部管理制度不健全，缺乏章程、崗位職責等基本內部管理制度，對重大事項決策程序缺乏明確規定、關(guān)鍵程序關(guān)鍵崗位內部控制制度不夠細致，且實(shí)際執行效果差。
2.食堂與各經(jīng)營(yíng)組之間無(wú)成文的經(jīng)營(yíng)協(xié)議，權責不明。經(jīng)營(yíng)組承包經(jīng)營(yíng)未實(shí)現公開(kāi)公平競爭上崗，且公共費用在各組間的分攤缺乏科學(xué)標準，隨意性較強。
3.非政府采購支出缺乏規范程序與合理的內部控制，具體表現為缺乏招標程序，內部控制程序有漏洞。例如：采購電料等低值易耗品68萬(wàn)元，入庫單上采購人、驗收人為同一人簽字，當天領(lǐng)用該材料，出庫單上無(wú)保管員簽字。采購、驗收、保管崗位未實(shí)現不相容職務(wù)分離，極容易導致材料虛假采購、無(wú)實(shí)物報銷(xiāo)現象。
4.修理費用等經(jīng)常性費用支出缺乏規范的控制程序。如審計期間某餐廳修理門(mén)鎖、土豆皮機和清理餐廳屋頂油膩等費用支出4.2萬(wàn)元，修理清單上只有食堂經(jīng)辦人一人簽字，無(wú)餐廳經(jīng)理或驗收人及其他證明人簽字。
5.經(jīng)營(yíng)組餐費收入有截留不上交食堂的現象。餐廳一組未實(shí)現一卡通刷卡就餐，餐費以現金形式由餐廳自己收取。食堂成本費用核算報表顯示餐廳一組在審計期間從食堂領(lǐng)取糧油等材料共計49萬(wàn)元，只上交食堂營(yíng)業(yè)收入0.65萬(wàn)元，截留大部分營(yíng)業(yè)收入，嚴重違反學(xué)校和食堂財務(wù)管理制度。
6.資產(chǎn)管理制度不健全，管理程序不規范，賬實(shí)嚴重不符，固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)，對盤(pán)盈、盤(pán)虧資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)查找原因進(jìn)行處理，遺留問(wèn)題較多。尤其對審計盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現盤(pán)虧（有賬無(wú)物）價(jià)值175萬(wàn)元的517件固定資產(chǎn)至審計結束時(shí)仍舊未作處理。
7.食堂超標準發(fā)放職工各種工資以外的補貼和獎金，名目繁多，會(huì )計核算凌亂。
8.中秋節和春節前違反規定發(fā)放福利。審計期間中秋節和春節前，分別發(fā)放福利每人每年2000多元，發(fā)放名單中除食堂人員36人外，還有無(wú)具體名單的S局和其他人員45人。
（二）財務(wù)管理方面
1.利潤表信息不真實(shí)。食堂在審計期間兩年利潤表中凈利潤分別為當年營(yíng)業(yè)收入的0.5%和0.3%，看似微利運營(yíng)，但實(shí)際上，食堂在財務(wù)核算中通過(guò)超額提取福利基金、超額預提水電費、多記應付經(jīng)營(yíng)戶(hù)賬款等名目隱匿利潤160多萬(wàn)元。
2.有多年未清理的沉淀應收賬款和個(gè)人借款。審計期間年末應收賬款余額13萬(wàn)元、其他應收款余額18萬(wàn)元，賬齡均為5年以上，幾筆大額個(gè)人借款已經(jīng)掛賬達十多年，形成壞賬的幾率極大，食堂應引起重視對欠款進(jìn)行清理。
3.審計期間，財務(wù)部門(mén)無(wú)學(xué)校決策程序和文件支持從學(xué)生一卡通就餐費用中提取管理費，共計9萬(wàn)元，此費用最終計入食堂期間費用，間接加大了學(xué)生就餐成本。
4.私車(chē)公費報銷(xiāo)。審計期間車(chē)輛費用支出中有9.5萬(wàn)元屬于私車(chē)公費報銷(xiāo)，經(jīng)核對固定資產(chǎn)清單，報銷(xiāo)車(chē)輛并非食堂公車(chē)，違反學(xué)校公車(chē)管理的相關(guān)規定，食堂應查清原因進(jìn)行糾正。
5.違反規定處置資產(chǎn)，造成資產(chǎn)直接流失。審計期間紅酒應收賬款2.8萬(wàn)元和其他應收款0.65萬(wàn)元直接銷(xiāo)賬計入管理費用，以上兩筆支出屬于餐費壞賬還是其他費用，無(wú)相關(guān)說(shuō)明和任何原始憑證，違反“應收賬款”發(fā)生壞賬的會(huì )計審批手續和賬務(wù)處理程序，食堂應查清原因追回流失的資產(chǎn)。
（三）會(huì )計核算方面
1.審計期間改變“管理費用”科目核算口徑，將各餐廳領(lǐng)用灶具、電料、衛生用品、工具、勞保用品以及各餐廳體檢費等多種材料支出和費用支出以二級科目列示記錄在管理費用中，混淆期間費用和成本費用的核算范圍，也使得各年度財務(wù)信息缺乏可比性，違反“一貫性”會(huì )計核算原則，并且未在會(huì )計報表中予以披露。
2.業(yè)務(wù)核算未按照會(huì )計科目規定的核算范圍進(jìn)行歸納記錄。例如：各種獎勵支出、運動(dòng)會(huì )支出、全國烹飪大賽原材料、差旅費支出等不應全部計入管理費；應付崗位津貼、績(jì)效工資應在“應付工資”賬戶(hù)二級科目核算；新增設備使用費應在“固定資產(chǎn)折舊”科目核算等。
3.“預提費用”賬戶(hù)應該核算企業(yè)已經(jīng)受益、但尚未實(shí)際支付應該由本月負擔需要進(jìn)行預提的各項費用，如水電費，煤氣費等，而不應在此科目核算直接支付卷閘門(mén)、更衣柜等固定資產(chǎn)的購置費用。
4.所有者權益類(lèi)賬戶(hù)中“歷年盈余”與“利潤分配”賬戶(hù)核算內容相同，不應設置“歷年盈余”賬戶(hù)。
審計建議
分析上述發(fā)現問(wèn)題，審計組認為食堂飯菜成本高的原因包括：食堂缺乏管理目標和切實(shí)有效的管理制度；內部控制不完善，跑冒滴漏現象嚴重；對各經(jīng)營(yíng)組的成本核算把關(guān)不嚴；對期間費用的支出缺乏有效控制；經(jīng)營(yíng)利潤過(guò)高等。因而提出審計建議如下：
1.建立明確的經(jīng)營(yíng)文化理念和年度經(jīng)濟指標，對包括收入、成本、盈虧比例等總額目標和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行目標管理，有效控制成本，更好地實(shí)現高校飲食微利運營(yíng)、服務(wù)師生的目的。
2.加強經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內部控制管理，從內部控制工作組織、機制建設、內部管理制度的完善、關(guān)鍵崗位工作人員管理、財務(wù)信息編報、成本費用管理、收入管理、采購管理、資產(chǎn)管理、專(zhuān)項資金管理、合同管理等方面入手，結合實(shí)際進(jìn)行內部控制建設，并且身體力行保證內部控制的有效實(shí)施，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，避免舞弊和腐敗的發(fā)生，防止國有資產(chǎn)的流失。
3.建立、健全各餐廳和各經(jīng)營(yíng)組管理制度和成本費用核算制度，制定間接成本費用在各餐廳、各經(jīng)營(yíng)組公平分攤的科學(xué)標準，為各餐廳和各經(jīng)營(yíng)組建立公平競爭的制度管理環(huán)境和營(yíng)業(yè)環(huán)境，促進(jìn)食堂自身和各層次管理水平的提高。
4.建立日常和臨時(shí)性大額支出由多人共同決策簽字制度，分散大額支出決策責任，降低決策風(fēng)險，避免舞弊發(fā)生。同時(shí)建立健全資產(chǎn)采購管理制度，按照崗位職責分工牽制原則，對不相容職務(wù)實(shí)行嚴格分離。規范采購程序和驗收、保管、領(lǐng)用以及財務(wù)報銷(xiāo)程序，明確各流程相應責任和手續。
5.加強經(jīng)營(yíng)收入的管理，將餐廳和各經(jīng)營(yíng)組就餐收入全部通過(guò)一卡通納入財務(wù)核算，杜絕收入截留現象發(fā)生。
6.提高資產(chǎn)管理意識，加強應收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、材料和低值易耗品的財務(wù)管理和實(shí)物管理，建立嚴格的資產(chǎn)處置審批程序和資產(chǎn)領(lǐng)用保管責任制度，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，保證資產(chǎn)的完整，防止資產(chǎn)流失。
7.加強財務(wù)管理和會(huì )計準則等業(yè)務(wù)理論知識的教育培訓和知識更新，規范財務(wù)管理，提高報表編制和會(huì )計核算水平，促進(jìn)食堂資金使用效率最大化。
按照審計程序，審計組完成審計報告征求意見(jiàn)稿后雙方交換意見(jiàn)，見(jiàn)面會(huì )上，食堂主要負責人表示一定制定詳細整改方案，針對審計提出的問(wèn)題逐一進(jìn)行整改，將整改責任落實(shí)到具體環(huán)節和責任人，同時(shí)加強內部控制，規范管理，有效控制飲食成本，提高飯菜質(zhì)量，進(jìn)行合理定價(jià)。
三個(gè)月后，審計組對食堂的整改情況進(jìn)行了后續審計。食堂針對審計發(fā)現的問(wèn)題已進(jìn)行多方面整改：修訂了內部管理制度，對重要崗位設置進(jìn)行了調整，對不相容職務(wù)進(jìn)行分離，對管理人員和財務(wù)人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓；在經(jīng)營(yíng)組中實(shí)行競標上崗，每周成本報價(jià)，重新對飯菜進(jìn)行定價(jià)；設立學(xué)生社團專(zhuān)門(mén)對飯菜質(zhì)量和價(jià)格進(jìn)行監督，隨時(shí)聽(tīng)取學(xué)生的意見(jiàn)。
思考和啟示
從內部控制、績(jì)效管理、財務(wù)管理、風(fēng)險管理等多角度進(jìn)行審計評價(jià)，不僅有助于實(shí)現審計目標，還有利于節約審計資源。
只有各種審計類(lèi)型相輔相成、相互融合，才能打破審計局限，獲得高效率高質(zhì)量審計成果。
內部審計應將管理審計的技術(shù)方法融合貫通，從內部控制和內部管理的高度分析問(wèn)題，從根本上改善管理，控制成本費用，更好地履行內部審計職能。
充分的審前準備是高效率高質(zhì)量完成審計任務(wù)不可或缺的工作。
來(lái)源：太原理工大學(xué)審計處； 中國內部審計協(xié)會(huì )；如涉及版權請與我們聯(lián)系，謝謝！
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