負債
〔基本要求〕
（一）掌握一般納稅企業(yè)應交增值稅的核算
（二）掌握職工薪酬、長(cháng)期借款、應付債券和長(cháng)期應付款的核算
（三）熟悉應付股利的核算
（四）了解應交消費稅和應交營(yíng)業(yè)稅的核算
（五）了解小規模納稅企業(yè)增值稅的核算
〔考試內容〕
負債主要包括：應付票據、應付賬款、短期借款、長(cháng)期借款、應付債券、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、遞延所得稅負債、應交稅費、預付賬款、預計負債等。
一、 應付職工薪酬
一、職工薪酬的內容
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養入的福利等，也屬于職工薪酬。
二、職工薪酬的確認和計量
（一）職工薪酬確認的原則
企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：
1.應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
2.應由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。
3.上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。
（二）職工薪酬的計量標準
1.貨幣性職工薪酬
計量應付職工薪酬時(shí)，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。沒(méi)有規定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經(jīng)驗數據和實(shí)際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實(shí)際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實(shí)際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。對于在職工提供服務(wù)的會(huì )計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以應付職工薪酬折現后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現后金額相差不大的，也可按照未折現金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。
2.非貨幣性職工薪酬
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認應付職工薪酬。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。
（三）辭退福利的確認和計量
辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本入是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補償；二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補償的方式，也有通過(guò)提高退休后養老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。辭退福利同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時(shí)計入當期損益：
1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數量；根據有關(guān)規定按工作類(lèi)別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。
2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或裁減建議。
正式的辭退計劃或建議應當經(jīng)過(guò)批準。辭退工作一般應當在一年內實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬（辭退福利）的確認條件。滿(mǎn)足辭退福利確認條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內完成、但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應付職工薪酬。
企業(yè)應當嚴格按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。對于職工沒(méi)有選擇權的辭退計劃，應當根據辭退計劃條款規定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會(huì )接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。
（四）以現金結算的股份支付
對職工以現金結算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價(jià)值計量。除授予后立即可行權的以現金結算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會(huì )計處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中，獲得批準是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì )或類(lèi)似機構的批準。
等待期，是指可行權條件得到滿(mǎn)足的期間?？尚袡鄺l件分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。市場(chǎng)條件是指行權價(jià)格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jì)條件；非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jì)條件。等待期長(cháng)度確定后，業(yè)績(jì)條件為非市場(chǎng)條件的，如果后續信息表明需要調整等待期長(cháng)度，應對前期確定的等待期長(cháng)度進(jìn)行修改；業(yè)績(jì)條件為市場(chǎng)條件的，不應因此改變等待期長(cháng)度。對于可行權條件為業(yè)績(jì)條件的股份支付，在確定權益工具的公允價(jià)值時(shí)，應考慮市場(chǎng)條件的影響，只要職工滿(mǎn)足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務(wù)。完成等待期內的服務(wù)或達到規定業(yè)績(jì)條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照資產(chǎn)負債表日企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價(jià)值重新計量，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時(shí)確認應付職工薪酬；在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據最新取得的可行權職工人數變動(dòng)等后續信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量，計算截止當期累計應確認的成本費用金額，減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額，同時(shí)確認應付職工薪酬。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實(shí)際可行權數量一致。在可行權日之后，企業(yè)不再調整等待期內確認的成本費用，應付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）?？尚袡嗳?，是指可行權條件得到滿(mǎn)足、職工具有從企業(yè)取得權益工具或現金的權利的日期。
二、 應付債券
（一）、一般公司債券
企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實(shí)際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應付債券― 面值”科目，按實(shí)際收到的款項與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應付債券―利息調整”科目。
利息調整應在債券存續期間內采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券―利息調整”科目。對于一次還本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券―應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券― 利息調整”科目。
（二）、可轉換公司債券
企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時(shí)將其包含的負債成份和權益成份進(jìn)行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積（其他資本公積）。在進(jìn)行分拆時(shí)，應當先對負債成份的未來(lái)現金流量進(jìn)行折現確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分攤。
對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會(huì )計處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券，差額作為利息調整?？赊D換公司債券持有者在債券存續期間內行使轉換權利，將可轉換公司債券轉換為股份時(shí)，對于債券面額不足轉換1 股股份的部分，企業(yè)應當以現金償還。
三、其他負債
其他負債，包括應付票據、應付賬款、短期借款、應交稅費、應付股利、長(cháng)期借款、長(cháng)期應付款、專(zhuān)項應付款等。
一、應交稅費
應交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)入所得稅等。
（一）應交增值稅
一般納稅企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進(jìn)行核算。“應交稅費―應交增值稅”明細賬內，分別設置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”等專(zhuān)欄。
小規模納稅企業(yè)的增值稅，應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進(jìn)行核算，不需要再設置專(zhuān)欄。
（二）應交消費稅
消費稅實(shí)行價(jià)內征收，企業(yè)交納的消費稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，按規定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。對于需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時(shí)，受托方應代收代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規定由受托方交納消費稅外）。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷(xiāo)售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本；委托加工物資收回后委托方用于連續生產(chǎn)，按規定準予抵扣消費稅的，應記入“應交稅費― 應交消費稅”科目。
（三）應交營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。企業(yè)按規定應交的營(yíng)業(yè)稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營(yíng)業(yè)稅”明細科目核算。
（四）其他稅費
企業(yè)轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著(zhù)物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費―應交土地增值稅”科目。土地使用權在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷(xiāo)”科目，按已計提的無(wú)形資產(chǎn)減值準備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費― 應交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
企業(yè)按規定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。
二、應付股利
應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構審議批準分配的現金股利或利潤。企業(yè)股東大會(huì )或類(lèi)似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負債。
企業(yè)董事會(huì )或類(lèi)似機構通過(guò)的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。
三、長(cháng)期借款
長(cháng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。
在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按長(cháng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長(cháng)期借款―利息調整”科目。
四、長(cháng)期應付款
長(cháng)期應付款，是指企業(yè)除長(cháng)期借款和應付債券以外的其他各種長(cháng)期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項、采用補償貿易方式引進(jìn)國外設備發(fā)生的應付款項等。
企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應按最低租賃付款額，確認長(cháng)期應付款。
企業(yè)延期付款購買(mǎi)資產(chǎn)，如果延期支付的購買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買(mǎi)價(jià)款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。
企業(yè)采用補償貿易方式引進(jìn)國外設備時(shí)，應按設備、工具、零配件等的價(jià)款以及國外運雜費的外幣金額和規定的匯率折合為人民幣確認長(cháng)期應付款。
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