三、籌集資金核算簡(jiǎn)圖(參見(jiàn)教材99頁(yè)圖5.1)
1.實(shí)收資本的核算
2.長(cháng)短期借款的核算
①借入長(cháng)短期借款;②預提短期借款利息;③支付當期的或預提的利息;④歸還長(cháng)、短期借款
第二節 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算
生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)核算的主要內容是固定資產(chǎn)的購建業(yè)務(wù)和材料采購業(yè)務(wù)。
一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度的有形資產(chǎn)，主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸設備等。
【要點(diǎn)總結】
(1)使用壽命超過(guò)1年;
(2)有形資產(chǎn)。
1.設置賬戶(hù)
賬戶(hù)
核算內容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
固定資產(chǎn)
核算和監督企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)和結存信息
登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加
登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少
期末固定資產(chǎn)的原始價(jià)值總額
在建工程
核算和監督企業(yè)進(jìn)行各項固定資產(chǎn)的新建、更新改造及其機器設備的安裝等過(guò)工程所發(fā)生的實(shí)際支出
登記各項工程的實(shí)際支出
登記完工工程轉出的實(shí)際成本
期末尚未完工工程的實(shí)際成本
工程物資
核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本
購入為工程準備的物資
領(lǐng)用工程物資工程完工后剩余的工程物資轉作本企業(yè)存貨
企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本
應交稅費
核算企業(yè)按照稅法規定計算應向稅務(wù)機關(guān)交納的各項稅費
登記實(shí)際交納的各項稅費
登記應交納的各項稅費
多交或未抵扣的稅費
應交未交的稅費
累計折舊
核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊
處置固定資產(chǎn)時(shí)結轉
按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊
反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額
固定資產(chǎn)清理
核算企業(yè)因出售等原因轉出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費用
因出售等原因轉出的固定資產(chǎn)價(jià)值、轉出處置收益
清理過(guò)程中應支付的相關(guān)稅費及其他費用、轉出處置損失處理?yè)p失
企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失
2.固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值確定
(1)購入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括買(mǎi)價(jià)、包裝費、運輸費和安裝費等。
(2)建造的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，通常包括建造該項固定資產(chǎn)使其達到預計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部費用支出。
3.累計折舊的計提(補充內容)
(1)概念
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉移的價(jià)值，這部分轉移的價(jià)值以折舊費的形式計入相關(guān)成本費用，并從企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中得到補償。
(2)影響固定資產(chǎn)折舊因素
固定資產(chǎn)的原價(jià)、固定資產(chǎn)的凈殘值、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)使用壽命。
(3)固定資產(chǎn)的折舊方法
【鏈接】
賬面余額=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)
賬面凈值=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)-累計折舊
賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備
4.固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理(補充內容)
購入
不需要安裝
借：固定資產(chǎn)
應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
需要安裝
購入時(shí)
借：在建工程
應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
領(lǐng)用材料、產(chǎn)品
借：在建工程
貸：原材料（庫存商品）
發(fā)生人工費用
借：在建工程
應付職工薪酬
完工時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
計提累計折舊
借：管理費用
制造費用
銷(xiāo)售費用
在建工程
其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計折舊
固定資產(chǎn)處置
固定資產(chǎn)轉入清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
發(fā)生清理費用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
收回處置價(jià)款
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
保險賠償等
借：其他應收款
貸：固定資產(chǎn)清理
結轉凈損益
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
【例5.8】購入不需要安裝的新機器設備1臺，買(mǎi)價(jià)30 000元，增值稅5 100元，運雜費500元，全部款項已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn) 30 500(30 000+500)
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 5 100
貸：銀行存款 35 600
【例5.9】企業(yè)購入需要安裝的新機器設備1臺，買(mǎi)價(jià)50 000元，增值稅8 500元，包裝費和運雜費840元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過(guò)程中，耗用材料2 400元，耗用人工1 400元。安裝完畢，經(jīng)驗收合格達到可使用狀態(tài)，交付使用。
『正確答案』①購入時(shí)
借：在建工程 50 840
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 8 500
貸：銀行存款 59 340
②安裝過(guò)程耗用材料、人工費
借：在建工程 3 800
貸：原材料 2 400
應付職工薪酬 1 400
③安裝完畢
借：固定資產(chǎn) 54 640
貸：在建工程 54 640
【例題4分錄題】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2009年8月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”中確定的應提折舊額為：車(chē)間20 000元，行政管理部門(mén)6 000元，銷(xiāo)售部門(mén)4 000元。該企業(yè)應編制的分錄如下：
『正確答案』
借：制造費用 20 000
管理費用 6 000
銷(xiāo)售費用 4 000
貸：累計折舊 30 000
【例題5分錄題】某企業(yè)現有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價(jià)為500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準備。報廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20 000元，報廢清理過(guò)程中發(fā)生的清理費用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行存款辦理結算，不考慮相關(guān)的稅費。該公司應編制的分錄如下：
『正確答案』(1)將報廢固定資產(chǎn)轉入清理
借：固定資產(chǎn)清理 50 000
累計折舊 450 000
貸：固定資產(chǎn) 500 000
(2)收回殘值收入
借：銀行存款 20 000
貸：固定資產(chǎn)清理 20 000
(3)支付清理費用
借：固定資產(chǎn)清理 3 500
貸：銀行存款 3 500
借：營(yíng)業(yè)外支出 33 500
貸：固定資產(chǎn)清理 33 500
5.應交稅費的核算
應交稅費核算企業(yè)按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
印花稅、耕地占用稅、契稅、車(chē)輛購置稅等不需要通過(guò)“應交稅費”核算。
(1)增值稅
增值稅是指在我國境內銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)等的單位和個(gè)人，就其取得貨物或應稅勞務(wù)銷(xiāo)售額計稅(銷(xiāo)項稅額)，并實(shí)行稅款抵扣(進(jìn)項稅額)的一種流轉稅。
當期應交增值稅=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額=不含稅的銷(xiāo)售額×稅率-不含稅買(mǎi)價(jià)×稅率
一般納稅人適用稅率為17%，從2009年1月1日起允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅。小規模納稅人不允許抵扣進(jìn)項稅額。增值稅是價(jià)外稅。
(2)營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是對我國境內提供勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉稅。
應交增值稅
進(jìn)項稅額
借：原材料等
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款等
銷(xiāo)項稅額
借：應收賬款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
應交營(yíng)業(yè)稅
提供勞務(wù)
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅
出售不動(dòng)產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅
【例題6分錄題】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為400 000元，已計提折舊100 000元，未曾計提減值準備，出售過(guò)程中用銀行存款支付清理費用5 000元，銷(xiāo)售該項固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)應編制的分錄如下：
『正確答案』(1)將報廢固定資產(chǎn)轉入清理
借：固定資產(chǎn)清理 300 000
累計折舊 100 000
貸：固定資產(chǎn) 400 000
(2)收回殘值收入
借：銀行存款 320 000
貸：固定資產(chǎn)清理 320 000
(3)支付清理費用
借：固定資產(chǎn)清理 5 000
貸：銀行存款 5 000
(4)計算應交營(yíng)業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理 16 000
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 16 000 (320 000*5%)
(5)結轉銷(xiāo)售固定資產(chǎn)凈損失
借：營(yíng)業(yè)外支出 1 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 000
