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　　說(shuō)到甲供材料，自然會(huì )聯(lián)系到甲供材料相應的建筑營(yíng)業(yè)稅金，建筑營(yíng)業(yè)稅金的計稅依據是相應的建筑安裝營(yíng)業(yè)額。而什么是營(yíng)業(yè)額呢？這是相對于銷(xiāo)售額的說(shuō)法，其實(shí)都是納稅人取得的收入金額，只是因為應稅稅種的不同而稱(chēng)呼有所不同。

　　營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向對方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。某項建筑安裝工程，施工方向建設方收取了合同價(jià)款100萬(wàn)的勞務(wù)費，這就是它的營(yíng)業(yè)額，也是它的計稅依據，因此該施工單位開(kāi)具發(fā)票金額應為100萬(wàn)，但是，國家為了嚴控某些施工企業(yè)利用甲供材料方式透漏稅款，因此規定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對方如何結算，其營(yíng)業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內?！边@條款的規定，規避了甲供材料漏稅的可能，將納稅人的實(shí)際營(yíng)業(yè)額轉化成了計稅營(yíng)業(yè)額。也就是說(shuō)，納稅人的實(shí)際營(yíng)業(yè)額為實(shí)際承擔繳納營(yíng)業(yè)稅的計稅依據，計稅營(yíng)業(yè)額為包含甲供材料在內的施工造價(jià)總額。存在甲供材料的施工項目，施工方只能開(kāi)具實(shí)際營(yíng)業(yè)額的建安發(fā)票，而不能開(kāi)具含有未發(fā)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的甲供材料的發(fā)票金額?！栋l(fā)票管理辦法實(shí)施細則》第三十三條規定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準開(kāi)具發(fā)票?！?/p>

　　那么，計稅營(yíng)業(yè)額中的甲供材料部分的建安稅金又該如何處理呢？該由誰(shuí)承擔那繳納呢？談到這里，有必要說(shuō)說(shuō)施工造價(jià)總額。根據國家造價(jià)管理和施工規范，工程造價(jià)的招投標包含以下組成：直接費、間接費、計劃利潤和稅金。稅金是在前三項的基礎上根據相應稅率計算而來(lái)的，四項的合計就組成了工程造價(jià)。在建設單位（尤其是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）與施工企業(yè)的施工承包合同中，許多是要求主要材料采取甲供方式，施工企業(yè)的承包合同金額和工程結算報告里也就不再包含甲供材料金額。由于稅金的取費基數有材料部分，因此，當材料不再作為施工的合同造價(jià)的時(shí)候，該部分的材料稅金也不再包含在施工企業(yè)的實(shí)際營(yíng)業(yè)額里，該甲供材料與相應的稅金就只存在于該工程的計稅營(yíng)業(yè)額中。

　　從上述知道，再結合工程造價(jià)的組成看（附后），這甲供材料的建筑稅金理應由甲方承擔繳納或由施工方代扣代繳。代扣代繳者是代勞行為方，被代扣代繳者是實(shí)際承擔方，正如開(kāi)發(fā)商收取購房業(yè)主的代收稅費一樣，只是幫業(yè)主代繳，但自己并不是該稅費的承擔者。

　　既然如此，那么這甲供材料的稅金該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？建筑營(yíng)業(yè)稅金的計稅依據是整個(gè)工程的計稅營(yíng)業(yè)額，由于實(shí)際實(shí)行了甲供，那么該甲供材料的計稅依據與施工方的施工營(yíng)業(yè)額有些微差別，即甲供材料金額不含相應建安稅金，施工金額包含相應建安稅金。如果不采用甲供，則施工營(yíng)業(yè)額的計稅依據則為：施工合同額+甲供材料金額*（1+3.3%），即甲供金額需還原為含稅的營(yíng)業(yè)額。因此，甲供材料繳納的建安稅金應是還原后的金額，它是施工營(yíng)業(yè)額的組成部分，此稅金不管是甲方繳納還是施工方繳納，都是和材料一樣，計入相應成本。

　　借：開(kāi)發(fā)成本-建安工程費（甲供稅金）300*3.3%

　　　貸：應交稅金-甲供A施工企業(yè)300*3.3%

　　繳納后，將稅票復印件給施工方，原件甲方處理為

　　借：應交稅金-甲供A施工企業(yè)

　　　貸：銀行存款

　　施工方的處理：如果是甲方自行申報繳納，則施工方只需取得甲方的完稅票復印件備查，不做會(huì )計處理；如果代扣代繳，則要處理，收到甲方稅金款

　　借：銀行存款

　　　貸：其他應付款-甲供稅金

　　繳納后

　　借：其他應付款-甲供稅金

　　　貸：銀行存款

　　也許有人要問(wèn)，施工企業(yè)與甲方在合同談判時(shí)，如果實(shí)行綜合清單計價(jià)，那么應該按相應取費基數計取管理費、利潤及稅金。材料甲供了，甲方肯定會(huì )讓施工方剔除計提管理費和利潤的材料基數，意思就是不讓你施工方賺這一筆了，那么稅金應該要按甲供材料金額提取吧？可以啊，如果施工方提取了材料部分的稅金，那么你施工方就自己申報繳納所有計稅營(yíng)業(yè)額的稅金就是。于是，在這種情況下，施工方收到甲方的工程款，也應按以上方式進(jìn)行會(huì )計處理，開(kāi)具的建安發(fā)票金額也只能是實(shí)際營(yíng)業(yè)額。即：

　　收到甲方的含甲供稅金的工程款時(shí)，處理為

　　借：銀行存款

　　　貸：工程結算

　　其他應付款-甲供稅金

　　開(kāi)出實(shí)際營(yíng)業(yè)額的建安發(fā)票給甲方時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工-合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲供材料稅金的計算，很多地方是簡(jiǎn)單乘以稅率得來(lái)，如果不還原計算，則開(kāi)發(fā)成本與施工營(yíng)業(yè)額成本會(huì )有誤差，數據不一致。比如，施工合同額500，甲供150，兩種計算結果如下：

　　第一種，簡(jiǎn)單加減：總成本=500+150=650，總營(yíng)業(yè)稅金=650*3%=19.5 ，第二種，還原加減：總成本=500+150/（1-3%）=654.64，總營(yíng)業(yè)稅金=654.64*3%=19.64還原后的稅金計算雖然比簡(jiǎn)單加減的稅金支出大，但這樣的計算才能為甲供稅金計入成本提供了法理依據。