第七課 財務(wù)報表及審計
一、財務(wù)報表的內容
財務(wù)報表，也稱(chēng)財務(wù)報告，是指對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的匯總表述。財務(wù)報表是會(huì )計工作的主要成果。財務(wù)報表含：1）資產(chǎn)負債表；2）利潤表；3）現金流量表；4）會(huì )計報表附注 4個(gè)部分。一般情況下，會(huì )計、稅務(wù)局和企業(yè)管理人員使用最多的是資產(chǎn)負債表和現金流量表。
資產(chǎn)負債表：是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表一般按期編制，在中國一般是以自然月度、季度和年度為會(huì )計報表的分期。資產(chǎn)負債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說(shuō)明報表名稱(chēng)、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱(chēng)、計量單位等。正表是資產(chǎn)負債表的主體，列示了用以說(shuō)明企業(yè)財務(wù)狀況的各個(gè)項目。資產(chǎn)負債表正表的格式一般有報告式和賬戶(hù)式兩種，一般采用賬戶(hù)式資產(chǎn)負債表。賬戶(hù)式資產(chǎn)負債表是左右結構，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有者權益。每個(gè)項目又分為“期末余額”和“年初余額”兩欄分別填列。
資產(chǎn)負債表的編制：資產(chǎn)負債表是根據會(huì )計恒等式“資產(chǎn)=負債+所有者權益”來(lái)編制的。使用會(huì )計軟件做賬時(shí)，會(huì )計軟件能自動(dòng)輸出資產(chǎn)負債表。手工編制時(shí)，一般根據總賬科目逐項填列，或逐項計算填列。
利潤表：又稱(chēng)損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果的報表。利潤表至少應當單獨列示反映下列項目：1）營(yíng)業(yè)收入；2）營(yíng)業(yè)成本；3）營(yíng)業(yè)稅金及附加；4）銷(xiāo)售費用；5）管理費用；6）財務(wù)費用；7）所得稅費用；8）凈利潤。
利潤表的編制：利潤表是根據會(huì )計恒等式“收入-費用=利潤”的來(lái)編制的，其具體內容取決于收入、費用、利潤等會(huì )計要素及其內容。和資產(chǎn)負債表一樣，使用會(huì )計軟件做賬時(shí)，會(huì )計軟件能自動(dòng)輸出利潤表。
現金流量表：是指反映小企業(yè)在一定會(huì )計期間現金流入和流出情況的報表?，F金流量表應當分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報現金流量?，F金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。
現金流量表的編制：現金流量表較復雜，如果要使用會(huì )計軟件輸出現金流量表，則需在日常憑證錄入中錄入現金流量表信息?，F金流量表也可以根據資產(chǎn)負債表和利潤表分析填列，但準確度較低。
附注：指對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說(shuō)明等。會(huì )計報表附注可結合模板修改制作，一般用于審計報告中。
二、財務(wù)報表的使用和解讀
財務(wù)報表的使用：財務(wù)報表是會(huì )計工作的成果。企業(yè)管理人員、股東和政府主管部門(mén)等要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，一般是先查看企業(yè)的財務(wù)報表。財務(wù)報表一般用于：1）企業(yè)內部工作匯報，2）供企業(yè)投資者和潛在投資者查閱，3）送交稅務(wù)部門(mén)和其他政府部門(mén)，4）送交審計部門(mén)，5）送交有需要的業(yè)務(wù)往來(lái)單位。
資產(chǎn)負債表的解讀：
資產(chǎn)負債表反應企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負債及所有者權益的數額。簡(jiǎn)單說(shuō)是反應企業(yè)的家當。解讀資產(chǎn)負債表，必須牢記這個(gè)恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益
資產(chǎn)是企業(yè)的經(jīng)濟資源，有3個(gè)必要特征，一是企業(yè)擁有或能夠控制；二是預期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益流入；三是能夠用貨幣來(lái)計量。（某企業(yè)擁有價(jià)值千億元的富礦，由于無(wú)法用貨幣計量，故按企業(yè)賬面價(jià)值數億元賣(mài)給了別人。美女的容貌是種資源，但因無(wú)法計量，也不合資產(chǎn)的定義。風(fēng)電場(chǎng)占據風(fēng)口，風(fēng)可以發(fā)電、能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，但企業(yè)無(wú)法擁有風(fēng)、也無(wú)法計量，故風(fēng)不可能師資產(chǎn)）。常見(jiàn)的資產(chǎn)項目有貨幣資金、應收賬款、預收賬款、其它應收款、存貨、固定資產(chǎn)等。貨幣資金是現金、銀行存款等直接可以花的錢(qián)；應收賬款是先交貨后收款形成的債權，相當于企業(yè)給客戶(hù)提供的信用貸款；預付賬款是先付款后拿貨，相當于企業(yè)給供應商提供的信用貸款；其它應收款是非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的債權；存貨是企業(yè)最主要的經(jīng)營(yíng)資源，企業(yè)的收入和盈利，主要就是要依靠存貨；固定資產(chǎn)是企業(yè)的大件家當，是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理長(cháng)時(shí)間服務(wù)，并且可以多次使用的。
負債是企業(yè)的義務(wù)，有2個(gè)必要特征，一是它是現時(shí)的經(jīng)濟義務(wù)，二是未來(lái)要用資產(chǎn)償還。主要的負債項目有短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其它應付款等。短期借款是金融機構給企業(yè)的有償輸血，血債血還，輕易不要貸款，除非有較大把握。應付賬款是先拿貨后付款欠下的債，是供應商給的無(wú)償信用貸款，經(jīng)營(yíng)上升期應付賬款多些好。預收賬款是先收款后發(fā)貨，是客戶(hù)給企業(yè)的無(wú)息信用貸款，而且不需要還錢(qián)，發(fā)貨就行了，所以預收賬款是多多益善。應付職工薪酬是企業(yè)與職工的勞動(dòng)關(guān)系結算科目，也是企業(yè)職工給予企業(yè)的短期信貸。應交稅金是國家憑借暴力機器和法律化偽裝而取得的酬報，臨時(shí)存放在企業(yè)而形成的。其它應付款是企業(yè)非經(jīng)營(yíng)項目欠下的債，一般金額不會(huì )太大。
所有者權益是指所有者（股東）對企業(yè)財產(chǎn)的剩余權利及對企業(yè)的控制權。所謂剩余權利是指企業(yè)資產(chǎn)需優(yōu)先保障債權人的利益，保障后剩余的部分，才是所有者的權益。所謂控制權，這是表明債權和所有權的本質(zhì)區別，即哪怕資產(chǎn)權益率極低，甚至資不抵債，企業(yè)的控制權仍然屬于所有者（股東）。當然了，在資不抵債的情況下，債權人有權向法院申請破產(chǎn)或取得控制權。
所有者權益中，實(shí)收資本是企業(yè)股東實(shí)際投入的資本（注冊資本是股東對企業(yè)的投資承諾，抽逃資本或長(cháng)期不繳足資本是企業(yè)股東欺騙企業(yè)的感情）；資本公積是副資本，它主要反映兩個(gè)內容：一是新股東為買(mǎi)同樣股份而比老股東多投入的錢(qián)；二是企業(yè)不勞而獲的錢(qián)；盈余公積是盈利分紅時(shí)有所保留，特意留下的積蓄；未分配利潤是企業(yè)盈利后沒(méi)想好怎樣支配的錢(qián)。
資產(chǎn)負債表中，各數據之間的比例關(guān)系各行業(yè)、各企業(yè)都不一樣，很難一概而論?？梢钥隙ǖ氖?，
1）任何一項資產(chǎn)其數額畸高是很危險的、或不經(jīng)濟的；
2）資產(chǎn)負債率超過(guò)70%或流動(dòng)比率低于100%，企業(yè)的負債可能得不到很好的保障；
3）資產(chǎn)權益率過(guò)低表明企業(yè)有空手套白狼的想法，風(fēng)險很大；資產(chǎn)權益率過(guò)高則表明企業(yè)沒(méi)有野心、自給自足、小富即安。
利潤表的解讀：
利潤表也叫損益表，是基于會(huì )計分期假設的前提下，反應企業(yè)（會(huì )計主體）一定時(shí)段內的經(jīng)營(yíng)成果的報表?？缙诮?jīng)營(yíng)的項目，比如大型建設工程，也需要按會(huì )計準則進(jìn)行分段結算，在利潤表上進(jìn)行反應。解讀利潤表，必須牢記這個(gè)恒等式：利潤=收入-費用，其中費用是廣義，含成本、費用和損失。
收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的直接目標，利潤是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標。追求利潤最大化，和追求所有者權益最大化，長(cháng)遠來(lái)看，二者是一致的。
收入是指企業(yè)獲得的除資本投入外的利益流入，一般含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入3類(lèi)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只企業(yè)的核心業(yè)務(wù)或日常業(yè)務(wù)獲得的收入，其它業(yè)務(wù)指非主流業(yè)務(wù)，如工業(yè)企業(yè)臨時(shí)倒賣(mài)原材料等等，營(yíng)業(yè)外收入指非經(jīng)營(yíng)行為獲得的收入，如處置固定資產(chǎn)收入等等。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如經(jīng)常性的處于非主流位置、所占比重較小，則企業(yè)的發(fā)展前景堪憂(yōu)。
成本是指與收入直接對應的利益流出，一般含主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本2類(lèi)。與營(yíng)業(yè)外收入對應的是營(yíng)業(yè)外支出，屬狹義費用的范疇。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本指為獲取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而付出的財物和勞動(dòng)力，其數額一般小于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在工業(yè)企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本指銷(xiāo)售發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（含原材料、輔料、人工、制造費用、車(chē)間管理費等，不含企業(yè)管理費用）；在商品流通企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本指銷(xiāo)售發(fā)出商品按購進(jìn)價(jià)款計算的金額；在建造企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本指當期的累計工程施工費用；在其它企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本指對應服務(wù)項目所發(fā)生的直接人力、財務(wù)支出（即勞務(wù)成本），如不能直接對應，則作費用化處理，計入管理費用。
其他業(yè)務(wù)成本指與其他業(yè)務(wù)收入相對應的財物、人力付出，其情形和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是一樣的，只是分量較輕而已。
廣義的費用包含企業(yè)所有的利益流失，含成本、狹義費用和損失。狹義的費用含管理費用、銷(xiāo)售費用和財物費用3類(lèi)，即通常所說(shuō)的期間費用。管理費用是用來(lái)核算企業(yè)管理部門(mén)（董事會(huì )、經(jīng)理和生產(chǎn)、銷(xiāo)售部門(mén)以外的后勤支持部門(mén)）的費用開(kāi)支的；銷(xiāo)售費用是用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)的費用開(kāi)支的；財務(wù)費用是用來(lái)核算企業(yè)的融資費用的，含利息和融資手續費等。
與營(yíng)業(yè)外收入對應的營(yíng)業(yè)外支出科目，其內容含“營(yíng)業(yè)外成本”和損失2個(gè)部分。（會(huì )計上沒(méi)有營(yíng)業(yè)外成本科目，我在這里僅僅是為了說(shuō)明問(wèn)題）其中，“營(yíng)業(yè)外成本”屬狹義費用的范疇，如固定資產(chǎn)清理費用等等。損失則是企業(yè)的無(wú)法預料的偶然性支出，如罰款等等。
國家是不請自來(lái)的第三方，稅金是國家憑借暴力機器和法律化偽裝而取得的酬報，屬廣義的費用范疇。在利潤表中，稅金主要在主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費用和所得稅3個(gè)項目中反應。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加反應企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費等，管理費用主要反映印花稅、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅等特定目的稅，所得稅則專(zhuān)門(mén)反應企業(yè)給國家的“利潤分成”。
鑒于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標是所有者權益最大化（具有崇高理想的企業(yè)的遠大目標還可能是社會(huì )利益最大化），而所有者權益的最大化有賴(lài)于利潤的最大化，根據“利潤=收入-費用”這個(gè)恒等式，企業(yè)只有積極擴大收入、降低費用，才能盡可能地實(shí)現目標。
三、會(huì )計報表附注
會(huì )計報表附注是針對會(huì )計報表的解釋性文字，它能提供報表以外的深層信息。一般情況下并不需要提供。會(huì )計報表附注在以下情況中可能會(huì )需要提供：1）企業(yè)管理層、股東為詳細了解企業(yè)財務(wù)狀況要求提供；2）標準審計報告中要求提供；3）其他往來(lái)單位要求提供。小微企業(yè)會(huì )計根據需要編制會(huì )計報表附注。
會(huì )計報表附注的格式和內容：格式為分段式文字描述，并配以必要的數據表格。內容含以下幾部分：
1）企業(yè)基本情況，含企業(yè)登記信息、投資關(guān)系和資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益總額等匯總的財務(wù)狀況；
2）財務(wù)報表的編制基礎，如會(huì )計年度、幣種等信息；
3）適用企業(yè)會(huì )計準則的聲明，如聲明適用小企業(yè)會(huì )計準則；
4）重要會(huì )計政策和會(huì )計估計，如存貨成本計算方法等；
5）會(huì )計政策和會(huì )計估計變更以及差錯更正的說(shuō)明；
6）重要報表項目的說(shuō)明，如應收賬款賬齡分析等；
7）或有和承諾事項的說(shuō)明；
8）資產(chǎn)負債表日后事項的說(shuō)明，日報表日后發(fā)生官司等等；
9）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明
四、會(huì )計報表審計
審計：審計可理解為審查會(huì )計報表及其編制基礎，并給出鑒定結論。審計分內部審計和外部審計。內部審計一般是股東或管理層委托具有資質(zhì)或能力的單位或個(gè)人，對企業(yè)的某方面賬務(wù)、某年度賬簿或全部賬簿進(jìn)行審計，以發(fā)現問(wèn)題或排除疑問(wèn)，解決實(shí)際問(wèn)題。外部審計一般是應相關(guān)個(gè)人、單位的要求，請具體資質(zhì)的第三方單位對企業(yè)一定年度的會(huì )計賬簿進(jìn)行審計，提供審計報告，以滿(mǎn)足第三方要求。小微企業(yè)常見(jiàn)的需要審計的情形包括投標、銀行貸款等。
內部審計：一般來(lái)說(shuō)，不具備資質(zhì)的單位和個(gè)人，可以應企業(yè)股東、管理層或其他有權的第三方的要求，對企業(yè)的會(huì )計賬簿及與其相關(guān)聯(lián)的一切信息進(jìn)行審計，以獲取有用的管理信息。比如，股東為檢查核實(shí)經(jīng)理的工作業(yè)績(jì)及履職信用，可以派員進(jìn)行審計；管理層為核實(shí)賬簿核算工作的質(zhì)量，可以進(jìn)行審計；潛在投資者在獲得現股東許可的情況下，可以派員對企業(yè)進(jìn)行審計。小微企業(yè)會(huì )計應配合好審計工作，但本人不適合擔任本企業(yè)的內部審計職責。
外部審計：外部審計常見(jiàn)的應用范圍：1）投標；2）貸款；3）企業(yè)年檢或提交年度報告；4）申請政府補貼；5）稅務(wù)、財政等有關(guān)政府部門(mén)要求；6）股東及潛在投資者要求審計
為求節約時(shí)間及審計費用，外部審計有時(shí)候常常采用送達審計等便捷方式。
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