在建工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、安裝工程、改擴建工程和大修理工程等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的固定資產(chǎn)其主要來(lái)源有：一是可以外單位購入取得，如果需要安裝應通過(guò)在建工程核算；二是自建固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自己制造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機器設備或自行建造房屋、建筑物等，均需要通過(guò)在建工程核算，在建工程完工以后轉入“固定資產(chǎn)”科目，增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。此外固定資產(chǎn)的大修理、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出也可以通過(guò)在建工程核算，但大修理工程和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出工程完工以后不轉入“固定資產(chǎn)”科目，不增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。在建工程按照實(shí)施的方式不同可以分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。在建工程核算內容較復雜，涉及到各方面的內容較多，下面分若干問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明。
一、 購入工程所需的設備、物資等
購入工程所需的設備物資，如果驗收入庫，則按所支付的價(jià)款、包裝費、運雜費和增值稅等，通過(guò)“工程物資”科目核算；工程領(lǐng)用時(shí)轉入“在建工程”科目。如果購入工程所需的設備物資不需要驗收入庫而直接交付使用，則按所支付的價(jià)款、包裝費、運雜費和增值稅等，直接通過(guò)“在建工程”科目核算。
例如：A企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而購入工程所需的設備物資一批，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款為200000元，進(jìn)項數額為34000元，包裝費和運雜費為2000元，已驗收入庫，全部款項通過(guò)銀行支付。工程領(lǐng)用所購工程物資。則會(huì )計賬務(wù)處理為：
借：工程物資 200000＋34000＋2000=236000
貸：銀行存款 236000
借：在建工程 236000
貸：工程物資 236000
二、 在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料
購建固定資產(chǎn)的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)，按照材料實(shí)際成本轉入“在建工程”科目；同時(shí)按照稅法規定，這部分材料相應的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣，應作為進(jìn)項稅額轉出。
例如：A企業(yè)自建固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為2000元，增值稅率17％，則會(huì )計賬務(wù)處理為：
借：在建工程 2340
貸：原材料 2000
應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 340
三、 在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品
購建固定資產(chǎn)的在建工程，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，按照稅法規定，企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應稅項目、對外投資、集體福利等行為，視同銷(xiāo)售物資，需要計算應繳納的銷(xiāo)項稅額；但會(huì )計核算上不作為銷(xiāo)售處理，仍然按照成本結轉。此外，如果在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品為應稅消費品時(shí)，還應計算繳納消費稅。
例如：A企業(yè)自建固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批（應稅消費品），庫存商品成本為8000元，銷(xiāo)售價(jià)格（計稅價(jià)格）為10000元，增值稅率17％，消費稅率為10％。則會(huì )計賬務(wù)處理為：
借：在建工程 8000＋1700＋1000=10700
貸：庫存商品 8000
應交稅金—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）10000×17％=1700
應交稅金—應交消費稅 10000×10％=1000
四、 關(guān)于固定資產(chǎn)借款利息的處理
企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用如何處理，根據現行會(huì )計制度的規定，借款費用資本化應以固定資產(chǎn)是否交付使用作為時(shí)間界線(xiàn)，而不以辦理竣工決算為界線(xiàn)。具體處理時(shí)：（1）屬于經(jīng)營(yíng)期內，在固定資產(chǎn)交付使用之前發(fā)生的借款利息費用應計入所購建固定資產(chǎn)成本中；在固定資產(chǎn)交付使用之后發(fā)生的借款利息費用應計入當期損益。（2）屬于籌建期內，如果是購建固定資產(chǎn)且在交付使用之前發(fā)生的借款利息費用仍然計入所購建固定資產(chǎn)成本中；如果是非購建固定資產(chǎn)的借款利息費用應計入開(kāi)辦費用。
例如：A企業(yè)為購建固定資產(chǎn)于1999年1月1日從銀行借入2年期借款，本金為500000元，利率為6％，到期一次還本付息。2000年3月末交付使用，則有關(guān)借款利息費用的會(huì )計賬務(wù)處理為：（其他有關(guān)會(huì )計處理略）
1999年12月末計息時(shí)：
借：在建工程 500000×6％=30000
貸：長(cháng)期借款 30000
2000年3月末計息時(shí)：
借：在建工程 500000×6％÷12×3=7500
貸：長(cháng)期借款 7500
2000年12月末計息時(shí)：
借：財務(wù)費用 500000×6％÷12×9=22500
貸：長(cháng)期借款 22500
五、 分配在建工程應負擔的應付工資、應付福利費
分配在建工程人員的應付工資和按照工程人員工資的14％計提福利費時(shí)應計入工程成本，則會(huì )計賬務(wù)處理為：
借：在建工程
貸：應付工資
應付福利費用
六、 輔助生產(chǎn)車(chē)間為在建工程提供勞務(wù)等
輔助生產(chǎn)車(chē)間為在建工程提供勞務(wù)時(shí)，如供水、供電、供氣、供熱等，按照在建工程應分配的費用計入工程成本，則會(huì )計賬務(wù)處理為：
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本
七、支付、預付、補付工程價(jià)款
如果企業(yè)采取出包方式進(jìn)行的在建工程，企業(yè)與承包單位結算的工程價(jià)款作為工程成本，應通過(guò)“在建工程”科目核算，無(wú)論支付、預付還是補付工程價(jià)款時(shí)，其會(huì )計賬務(wù)處理為：
借：在建工程
貸：銀行存款
八、 在建工程負擔的有關(guān)稅金
在建工程負擔的稅金，除前面已經(jīng)說(shuō)明的增值稅和消費稅以外，還有固定資產(chǎn)投資方向調節稅、土地增值稅、耕地占用稅等也應計入工程成本。其中土地增值稅是指企業(yè)轉讓國有土地使用權連同地上建筑物及其附著(zhù)物時(shí)繳納的。其會(huì )計賬務(wù)處理為：
借：在建工程
貸：應交稅金—應交固定資產(chǎn)投資方向調節稅
應交稅金—應交土地增值稅 銀行存款 【耕地占用稅】
【注：印花稅、耕地占用稅不通過(guò)“應交稅金”科目核算】
九、 應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費、應付補償貿易引進(jìn)設備款
應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費和應付補償貿易引進(jìn)設備款屬于“長(cháng)期應付款”科目核算內容。其中企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，如果需要安裝，應通過(guò)“在建工程”科目核算。按應支付的融資租賃款，借記“在建工程”科目，貸記“長(cháng)期應付款”科目，對于支付的運雜費、途中保險費、安裝調試費應計入在建工程中，安裝完畢以后按照租賃協(xié)議確定的租賃價(jià)款、運雜費、途中保險費、安裝調試費計入固定資產(chǎn)價(jià)值中。
例如：A企業(yè)采用融資租賃方式租入大型設備，按照租賃協(xié)議確定的租賃價(jià)款為5000000元，另付運雜費、途中保險費、安裝調試費260000元。按照租賃協(xié)議規定，租賃價(jià)款分5年于每年年初支付，該設備的折舊年限為5年，采用直線(xiàn)法計提折舊（不考慮凈殘值），租賃期滿(mǎn)后該設備所有權轉給A企業(yè)所有。其會(huì )計賬務(wù)處理為：
?。?） 租入設備時(shí)：
借：在建工程 5000000
貸：長(cháng)期應付款—應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 5000000
借：在建工程 260000
貸：銀行存款 260000
?。?） 設備交付使用：
借：固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn)
5260000
貸：在建工程 5260000
?。?） 每期支付租賃費：
借：長(cháng)期應付款—應付融資租入固
定資產(chǎn)租賃費 1000000
貸：銀行存款 1000000
?。?） 計提折舊時(shí)：
借：制造費用5260000÷5=1052000
貸：累計折舊 1052000
?。?） 租賃期滿(mǎn)后設備所有權轉給企業(yè)所有時(shí)：
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資
產(chǎn) 5260000
貸：固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn) 5260000
十、 結轉在建工程完工的成本
在建工程完工以后，按照“在建工程”科目借方所歸集的成本，從貸方分別轉入有關(guān)科目。這里要注意“在建工程”貸方對應科目不僅僅是“固定資產(chǎn)”科目，還可以是“待攤費用”“長(cháng)期待攤費用”“預提費用 ”等科目。如前所述，在建工程不僅包括固定資產(chǎn)新建工程、安裝工程、改擴建工程，還包括大修理工程、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出工程，其中大修理工程、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出工程在完工時(shí)，不能轉入“固定資產(chǎn)”科目，即不增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。核算時(shí)其會(huì )計賬務(wù)處理為:
借：固定資產(chǎn) 【新建、安裝、改擴建工程等在完工時(shí)，計入固定資產(chǎn)成本】
待攤費用 【大修理工程在完工時(shí)，若攤銷(xiāo)期在一年以?xún)取?nbsp;
長(cháng)期待攤費用【大修理工程、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出工程在完工時(shí)，若攤銷(xiāo)期在一年以上】
預提費用 【大修理工程在完工時(shí)，沖減已按月預提的費用】
貸：在建工程
