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委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理

    稅法將委托代銷(xiāo)視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅。即當受托方銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物時(shí)，要給購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，做銷(xiāo)售處理，繳納增值稅，然后再按與委托方簽訂的協(xié)議，定期填制代銷(xiāo)清單，與委托方結算貨款及手續費；同時(shí)，委托方根據代銷(xiāo)清單，給受托方開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并據以作銷(xiāo)售處理，繳納增值稅。委托代銷(xiāo)主要有支付手續費、視同買(mǎi)斷兩種方式。
　　在支付手續費方式下，委托方在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)，按協(xié)議售價(jià)反映銷(xiāo)售收入，計算增值稅銷(xiāo)項稅額，然后按銷(xiāo)售額的一定比例支付受托方代銷(xiāo)手續費（以“營(yíng)業(yè)費用”列支）。受托方代銷(xiāo)商品也應作為應稅銷(xiāo)售，計算增值稅銷(xiāo)項稅額，收取的代銷(xiāo)手續費屬應稅勞務(wù)計入收入繳納營(yíng)業(yè)稅。如果受托方將代銷(xiāo)貨物按與委托方的協(xié)議售價(jià)出售，按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續費，則這一手續費為營(yíng)業(yè)稅的計稅依據；如果受托方將代銷(xiāo)貨物加價(jià)出售，仍與委托方按協(xié)議售價(jià)結算，并同時(shí)收取手續費，那么受托方的收入應包括銷(xiāo)售貨物的差價(jià)及另行收取的手續費兩部分，對這兩部分均應繳納營(yíng)業(yè)稅。
　　例如，Ａ企業(yè)委托Ｂ企業(yè)銷(xiāo)售５０件商品，協(xié)議售價(jià)為２００元／件，該商品成本為１５０元／件，增值稅率為１７％。Ａ企業(yè)按協(xié)議售價(jià)的１０％支付代銷(xiāo)手續費。Ａ企業(yè)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)，向Ｂ企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款１０，０００元，增值稅額１，７００元。受托方代銷(xiāo)手續費營(yíng)業(yè)稅適用稅率為５％。
    一、委托方
　?。疗髽I(yè)將甲商品交付Ｂ企業(yè)時(shí)
　　借：委托代銷(xiāo)商品 ７，５００
      貸：庫存商品 ７，５００
　　收到代銷(xiāo)清單時(shí)
　　借：應收賬款—Ｂ企業(yè) １１，７００
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 １０，０００
          應交稅金—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） １，７００
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ７，５００
      貸：委托代銷(xiāo)商品 ７，５００
　　借：營(yíng)業(yè)費用 １，０００（５０×２００×１０％）
      貸：應收賬款—Ｂ企業(yè) １，０００
　　收到Ｂ企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額１０，７００元（１１，７００－１，０００）時(shí)
　　借：銀行存款 １０，７００
      貸：應收賬款—Ｂ企業(yè) １０，７００
    二、受托方
　　1、Ｂ企業(yè)如果按與Ａ企業(yè)的協(xié)議售價(jià)出售代銷(xiāo)貨物，并按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續費，則
　　收到Ａ企業(yè)甲商品時(shí)
　　借：受托代銷(xiāo)商品 １０，０００
      貸：代銷(xiāo)商品款 １０，０００
　　實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)
　　借：銀行存款 １１，７００
      貸：應付賬款—Ａ企業(yè) １０，０００
          應交稅金—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） １，７００
　　借：應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額） １，７００
      貸：應付賬款—Ａ企業(yè) １，７００
　　借：代銷(xiāo)商品款 １０，０００
      貸：受托代銷(xiāo)商品 １０，０００
　　歸還Ａ企業(yè)貨款并計算代銷(xiāo)手續費時(shí)
　　借：應付賬款—Ａ企業(yè) １１，７００
      貸：銀行存款 １０，７００
          代購代銷(xiāo)收入 １，０００
　　借：代購代銷(xiāo)收入５０（代銷(xiāo)手續費的應納營(yíng)業(yè)稅額直接沖銷(xiāo)代購代銷(xiāo)收入。）
      貸：應交稅金—應交營(yíng)業(yè)稅 ５０（１，０００×５％）
　　2、受托方如果加價(jià)出售代銷(xiāo)貨物，并同時(shí)按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續費。如上例中，假設Ｂ企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售該商品時(shí)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款１２，０００元，增值稅額２，０４０元，仍按協(xié)議售價(jià)的１０％收取代銷(xiāo)手續費，則
　　收到Ａ企業(yè)商品時(shí)
　　借：受托代銷(xiāo)商品 １０，０００
      貸：代銷(xiāo)商品款 １０，０００
　　實(shí)際銷(xiāo)售該商品時(shí)
　　借：銀行存款 １４，０４０
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 １２，０００
          應交稅金—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） ２，０４０
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 １０，０００
      貸：受托代銷(xiāo)商品 １０，０００
　　借：代銷(xiāo)商品款 １０，０００
        應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額） １，７００
      貸：應付賬款—Ａ企業(yè) １１，７００
　　按協(xié)議售價(jià)將貨款付給Ａ企業(yè)并計算代銷(xiāo)手續費時(shí)
　　借：應付賬款—Ａ企業(yè)１１，７００
      貸：銀行存款 １０，７００
          代購代銷(xiāo)收入 １，０００
　　借：代購代銷(xiāo)收入 １５０
      貸：應交稅金—應交營(yíng)業(yè)稅１５０[１２，０００－１０，０００＋１，０００）×５％]