《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復》（國稅函〔2002〕629號）規定，國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行雙薪制（按照國家有關(guān)規定，單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月工資）后，個(gè)人因此取得的雙薪，應單獨作為一個(gè)月工資、薪金所得計征個(gè)人所得稅。對上述雙薪所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅。

　　上述例子中，該會(huì )計師事務(wù)所在計算“第13個(gè)月工資”應代扣代繳的個(gè)人所得稅時(shí)，基本是按照國稅函〔2002〕629號文件來(lái)執行的。但事務(wù)所的員工提出了不同的意見(jiàn)，他們認為“第13個(gè)月工資”應認定為獎金，應按此數額除以12后確定稅率來(lái)征稅，他們的依據是《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）文件。根據國稅發(fā)〔2005〕9號文件的定義，全年一次性獎金是指“行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績(jì)的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪，實(shí)行年薪制和績(jì)效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績(jì)效工資”。

　　從“第13個(gè)月工資”和“全年一次性獎金”的定義看，他們之間的關(guān)系是比較難界定的。比如，有些企業(yè)在年終只有發(fā)13個(gè)月工資的規定，沒(méi)有年終獎；有些企業(yè)是在年終考核后發(fā)年終獎，沒(méi)有發(fā)13個(gè)月工資的規定；還有些企業(yè)既在年終對個(gè)人發(fā)放“第13個(gè)月工資”，也根據考核情況發(fā)年終獎。因此，“第13個(gè)月工資”和年終獎并沒(méi)有必然的關(guān)系，只是不同企業(yè)的不同做法。

　　國稅發(fā)〔2005〕9號文下發(fā)后，規定該文件自2005年1月1日起執行，以前規定與該規定不一致的，按此規定執行。同時(shí)該文件還明確了國稅發(fā)〔1996〕206號、國稅發(fā)〔1996〕107號文廢止執行。雖然國稅發(fā)〔2005〕9號文沒(méi)有明確廢止國稅函〔2002〕629號文件，但國稅函〔2002〕629號文件中關(guān)于“第13個(gè)月工資”征稅的相關(guān)規定如何與國稅發(fā)〔2005〕9號文銜接是我們重點(diǎn)關(guān)心的問(wèn)題。

　　國稅發(fā)〔2005〕9號文第五條規定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個(gè)人所得稅。從性質(zhì)上講，企業(yè)發(fā)放的除按勞動(dòng)合同規定的工資外，其他形式的報酬都屬于獎金性質(zhì)。因此，“第13個(gè)月工資”也應該屬于一種獎金形式。

　　在確定了這一點(diǎn)后，我們來(lái)看看在國稅發(fā)〔2005〕9號文下，“第13個(gè)月工資”該如何征收個(gè)人所得稅。

　　一、如果企業(yè)在年底只發(fā)放“第13個(gè)月工資”不發(fā)放其他性質(zhì)的一次性獎金：“第13個(gè)月工資”應依據國稅發(fā)〔2005〕9號文的規定，將“第13個(gè)月工資”除以12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數來(lái)計算繳納個(gè)人所得稅。

　　二、如果企業(yè)在年底既發(fā)放“第13個(gè)月工資”也發(fā)放一次性獎金：根據國稅發(fā)〔2005〕9號文第三條規定，在一個(gè)納稅年度內，對每一個(gè)納稅人，該計稅方法只允許采用一次。同時(shí)結合第五條的規定，我們認為，對于企業(yè)既發(fā)放“第13個(gè)月工資”也發(fā)放一次性獎金，由于對“第13個(gè)月工資”和年終一次性獎金的關(guān)系，法律上也沒(méi)有明確定義，企業(yè)可以在“第13個(gè)月工資”和全年一次性獎金中任選一個(gè)，按國稅發(fā)〔2005〕9號文規定的方法計算繳納個(gè)人所得稅，但不能選擇對“第13個(gè)月工資”和年終一次性獎金都按國稅發(fā)〔2005〕9號文規定的方法來(lái)計算。如果選擇一次性獎金按國稅發(fā)〔2005〕9號文來(lái)計算，“第13個(gè)月工資”就必須和當月發(fā)放的工資薪金合并計算繳納個(gè)人所得稅。如果選擇將“第13個(gè)月工資”按國稅發(fā)〔2005〕9號文計算，則年終一次性獎金就必須和當月發(fā)放的工資合并計算繳納個(gè)人所得稅。

　　例如：某企業(yè)與A員工簽訂用人合同時(shí)規定，每月除支付A員工工資3000元外，公司會(huì )在年底根據經(jīng)營(yíng)情況，給每位員工發(fā)放第13個(gè)月工資。除此之外，公司會(huì )根據人事部門(mén)制定的績(jì)效考核辦法，對被評選為“優(yōu)秀員工”的個(gè)人，派發(fā)1萬(wàn)元的年終獎。

　?。?）選擇年終一次性獎金按國稅發(fā)〔2005〕9號文來(lái)計算：

　　10000÷12=833（元），稅率10%，速算扣除數25；

　　一次性獎金應納稅額：10000×10%－25=975（元）；第13個(gè)月工資應納稅額：（3000+3000－1600）×15%－125=535（元）；合計應納稅額：975+535=1510（元）。

　?。?）選擇第13個(gè)月工資按國稅發(fā)〔2005〕9號文來(lái)計算：

　　3000÷12=250（元），稅率5%；

　　第13個(gè)月工資應納稅額：3000×5%=150（元）；

　　一次性獎金應納稅額：（3000+10000－1600）×20%－375=1905（元）；

　　合計應納稅額：150+1905=2055（元）。

　　從上面的計算可以看出，選擇將一次性獎金按國稅發(fā)〔2005〕9號文來(lái)計算比較劃算。當然，“第13個(gè)月工資”和年終一次性獎金的數額和企業(yè)的薪酬結構是密切相關(guān)的。一般而言，對既發(fā)年終獎?dòng)职l(fā)“第13個(gè)月工資”的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果“第13個(gè)月工資”數額大于一次性獎金的，選擇“第13個(gè)月工資”按國稅發(fā)〔2005〕9號文來(lái)計算比較劃算，反之則應選擇年終一次性獎金。