企業(yè)基本情況
河南省鄧州市某成品油批發(fā)企業(yè)，系有限責任公司，增值稅一般納稅人，從業(yè)人數92人，成立于1999年，注冊資本568萬(wàn)元。主要經(jīng)營(yíng)項目為成品油和液化氣的批發(fā)。企業(yè)為鄧州市年納稅百萬(wàn)元以上的重點(diǎn)稅源企業(yè)。
分析行業(yè)經(jīng)營(yíng)規律
?。ㄒ唬┨厥鈷炜康男袠I(yè)經(jīng)營(yíng)模式。該企業(yè)屬于社會(huì )上重組以聯(lián)營(yíng)形式并入中石油的企業(yè)，以聯(lián)營(yíng)形式進(jìn)行重組，憑與中石油簽訂的合同從國家商務(wù)部申請《成品油批發(fā)經(jīng)營(yíng)批準證書(shū)》。
?。ǘ﹪烂艿馁忂M(jìn)批發(fā)流程。成品油批發(fā)企業(yè)提報需求計劃并得到批準后，煉油廠(chǎng)擬定發(fā)貨計劃，組織運輸，運達批發(fā)企業(yè)專(zhuān)用站臺。計量員計量并計算合理?yè)p耗是否超標劃清責任，通過(guò)油泵抽取入庫，入庫后再進(jìn)行一次計量核實(shí)庫存，計算泵裝損耗，發(fā)油員憑財務(wù)室向零售加油站開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票及調撥單發(fā)油，并將每日的油表流量匯總上報油庫主任，計量員每日進(jìn)行庫存測量，扣除泵卸損耗后核實(shí)庫存并與發(fā)油員發(fā)油記錄對賬，杜絕白條發(fā)油和監督發(fā)油員有無(wú)多發(fā)，按旬或按月核算批量保管損耗并上報財務(wù)。
?。ㄈ?shí)行政府指導價(jià)。汽、柴油售價(jià)實(shí)行政府指導價(jià)，國家制訂并公布銷(xiāo)售中準價(jià)，具體批發(fā)價(jià)由石油、石化集團公司在規定浮動(dòng)幅度內確定，浮動(dòng)幅度為上下8%，不得超幅度隨意提價(jià)或降價(jià)；供應社會(huì )加油站的汽、柴油批發(fā)價(jià)，批零差率不得小于5.5% .查找稅收征管薄弱點(diǎn)經(jīng)實(shí)地調查，稅務(wù)人員分析了稅收征管的薄弱點(diǎn)，主要表現在以下幾個(gè)方面：（一）成品油批發(fā)由于銷(xiāo)售具有一定的連續性，庫存處于變動(dòng)之中，在稽查檢查盤(pán)存或者管理環(huán)節日常盤(pán)存時(shí)，企業(yè)突擊進(jìn)油并有意滯后上賬，造成盤(pán)存時(shí)庫存大于賬面數，掩蓋實(shí)際存在的庫存小于賬面庫存的問(wèn)題。
?。ǘ┰谕瑫r(shí)設有零售加油站的成品油批發(fā)企業(yè)，可能會(huì )有以下情況出現：1.零售加油站銷(xiāo)售以批發(fā)價(jià)申報銷(xiāo)售收入，或以批發(fā)價(jià)進(jìn)行零售而造成價(jià)格明顯偏低。2.對企業(yè)外零售加油站虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)零售加油站銷(xiāo)售一般不需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，甚至有的客戶(hù)普通發(fā)票也不索取，對批發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)就成了調節指標，在總收入既定不變的情況下，這些調節指標有可能被濫用給某些企業(yè)或加油站虛開(kāi)。
?。ㄈ﹨⒖加嘘P(guān)行業(yè)規定，成品油批發(fā)企業(yè)存在運輸途中合理?yè)p耗、泵裝泵卸損耗、批量?jì)Υ鎿p耗，其合理浮動(dòng)幅度隨季節氣溫變化有適量變動(dòng)，正常情況下三項損耗合計汽油不得超過(guò)0.7%，柴油不得超過(guò)0.5%，超出部分應當視為非正常損耗，作進(jìn)項稅轉出。企業(yè)可能存在未經(jīng)核實(shí)，直接按正常標準損耗比率計提，在實(shí)際損耗小于計提數時(shí)，不重新調增庫存，造成賬實(shí)不符和事實(shí)上的多計損耗現象。
?。ㄋ模┰撈髽I(yè)屬于中石油的經(jīng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò )，在集團油品庫存緊張的情況下，有可能指令網(wǎng)絡(luò )內企業(yè)之間進(jìn)行調劑，行業(yè)內稱(chēng)為"借油"，即將某一庫存充裕的批發(fā)企業(yè)的成品油調往暫時(shí)缺貨的企業(yè)銷(xiāo)售。雖然稱(chēng)為"借"，但實(shí)際上貨物已發(fā)出，對方也有權處置該資產(chǎn)（用來(lái)銷(xiāo)售），即使歸還，也已經(jīng)不是該批貨物，所以應當是銷(xiāo)售行為，在貨物發(fā)出時(shí)已形成債權，應根據發(fā)出數計算銷(xiāo)售收入。
?。ㄎ澹┏善酚团l(fā)企業(yè)可能存在罐容過(guò)剩的情況，而有的工礦企業(yè)或成品油批發(fā)企業(yè)可能存在罐容不足的情況，為了有效利用資源，就發(fā)生了租賃油罐行為，也即油品代儲。由于油品的特殊性，儲油方并不在乎代儲方如何管理，只要求到期能按代儲合同提取足量油品即可。所以，在市場(chǎng)有需求、企業(yè)自身資金緊張、代儲合同未到期的情況下，成品油批發(fā)企業(yè)就存在臨時(shí)挪用的可能性，只要發(fā)生了挪用油的銷(xiāo)售，就應該按時(shí)申報納稅。
依據稅收關(guān)聯(lián)要素建立評估模型
根據企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在假定企業(yè)購進(jìn)已全部如實(shí)記賬的前提下，稅務(wù)人員建立了盤(pán)存定銷(xiāo)的監控評稅模型。根據油品的特殊性，通過(guò)模型評估核實(shí)庫存，比對銷(xiāo)售收入。
企業(yè)一般自有軟件或換算表可以自動(dòng)計算出加油罐中剩余油品的體積，即通過(guò)對加油罐逐一進(jìn)行編號，并錄入各油罐的基本信息（比如存放的地點(diǎn)，油罐的固定參數長(cháng)、內半徑等），在測量油罐的油深后，就能自動(dòng)計算出油罐中剩余油品的體積，進(jìn)而計算出庫存。
從油罐體積計算公式的函數關(guān)系看，油深是核實(shí)加油站庫存的唯一變量，也是稅務(wù)機關(guān)監控庫存真實(shí)性的最關(guān)鍵要素。某油罐庫存體積計算公式為：體積=底面積×油深。某一油品評估期銷(xiāo)售量=評估期期初庫存數量+評估期購進(jìn)數量-評估期期末庫存數量；某一油品評估期銷(xiāo)售收入=某一油品評估期銷(xiāo)售量×本期平均售價(jià)，與企業(yè)申報數進(jìn)行比對，若有差異，應列為異常，查明原因。
利用模型進(jìn)行評估發(fā)現異常
2006年5月初，評估人員對該企業(yè)2006年1月至4月申報納稅資料進(jìn)行了審閱，并運用盤(pán)存定銷(xiāo)監控評稅模型對該企業(yè)進(jìn)行了評估。在評估中，發(fā)現柴油銷(xiāo)售根據賬面庫存數量，年初庫存382噸，本年購進(jìn)34224噸，本年賬面銷(xiāo)售33842噸，4月底賬面庫存764噸。
經(jīng)查詢(xún)季節換算表，當月柴油換算公式為：1噸=1176升；1立方米=850公斤=0.85噸；1立方米=850÷1000×1176=999.6升。該罐容量為5000立方米，內徑長(cháng)8.921米，高20米。根據現場(chǎng)測量罐內油深為3.3555米，計算其體積為：柴油體積=底面積×油深=3.14×8.921×8.921×3.3555=838.521立方米。換算為升為838.521×999.6=838185.59升；換算為噸=838185.59÷1176=712.74噸。根據盤(pán)存定耗法，當年銷(xiāo)售量=評估期期初庫存數量+評估期購進(jìn)數量-評估期期末庫存數量=382+34224-712=33894噸，與申報銷(xiāo)售數誤差52噸，屬于申報異常。
約談自查
根據疑點(diǎn)，評估人員與該企業(yè)財務(wù)負責人進(jìn)行了約談。經(jīng)政策宣傳，企業(yè)負責人承認在2005年下半年全國柴油供應緊張，各大城市甚至限量加油，因屬于中石油銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò )企業(yè)，中石油河南銷(xiāo)售分公司要求其調劑給其下屬兩個(gè)加油站柴油合計50噸，并附有欠條，但最終價(jià)錢(qián)沒(méi)有談妥，對方愿意還油，此案還在協(xié)調之中。
評估人員指出，貨物所有權已轉移，且借油方已將該批貨物銷(xiāo)售，對成品油企業(yè)批發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)上就是一筆柴油的銷(xiāo)售行為。企業(yè)財務(wù)負責人表示，愿意按同期銷(xiāo)售噸均價(jià)3156元（含稅價(jià)）補稅。其后，企業(yè)共計補稅22928.21元，稅款已及時(shí)入庫并加收了滯納金。
評估建議
針對根據建立模型評估中發(fā)現的問(wèn)題和征管中存在的稅收漏洞，稅務(wù)人員提出建議：
1.稅源管理人員應對企業(yè)的成品油庫存進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理，及時(shí)查閱企業(yè)的庫存賬與申報數，堵塞稅收漏洞，使問(wèn)題消失在萌芽狀態(tài)，監督企業(yè)的賬實(shí)相符。
2.企業(yè)財務(wù)人員應認真學(xué)習稅法，針對一些認識上的誤區及時(shí)糾正，在行業(yè)內部處理一些復雜油品調銷(xiāo)業(yè)務(wù)（如借油、代儲等）時(shí)，應注意到是否應視同銷(xiāo)售，在納稅時(shí)應及時(shí)調整。
3.下屬的零售加油站應完善臺賬，保證核算的真實(shí)性，堅決杜絕人為所謂的指標調整。
4.損耗應在合理?yè)p耗的范圍內據實(shí)扣除，不得多提或少提。
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