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引子：從2006年下半年到2007年上半年，商洛的出口退稅進(jìn)度相對滯后，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常的出口企業(yè)每筆出口業(yè)務(wù)均能按時(shí)申報，接單后，除特殊情況外，稅務(wù)機關(guān)退稅部門(mén)也能在規定時(shí)限內審核、審批，沒(méi)有堆積，按理說(shuō)，進(jìn)度應該很高，但通報的數據也有可靠的來(lái)源，那么，漏洞究竟在那里呢？商洛市國稅局退稅管理人員決心揭開(kāi)這個(gè)謎，于是展開(kāi)了系列行動(dòng)：一是督促出口企業(yè)縮短單證收集時(shí)間，迅速提交報關(guān)單電子信息，及時(shí)申報；二是通知各縣區國家稅務(wù)局加快審核，不得拖延；三是通知主管稅務(wù)機關(guān)分戶(hù)、逐筆統計出口的明細情況上報市局；四是通過(guò)《出口退稅審核系統》和《國稅電子數據傳輸系統》查詢(xún)商洛所有出口企業(yè)的每一筆出口情況，然后和已經(jīng)辦理出口退（免）稅的數據進(jìn)行比對。通過(guò)詳細的調查和數據比對，商洛某公司等三戶(hù)出口但不享受退免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)浮出水面，市局隨即分別下發(fā)三份《補征稅款通知書(shū)》，要求主管稅務(wù)機關(guān)對其出口按照內銷(xiāo)征稅，并將企業(yè)的出口明細、賬務(wù)處理、申報和補稅情況等書(shū)面上報市國稅局。按照市國稅局的補征稅款通知，主管稅務(wù)機關(guān)加強了對該公司的關(guān)注，在2007年2季度，綜合征管軟件日常監控人員在對該公司日常申報信息進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現該企業(yè)2007年5月份銷(xiāo)售額變動(dòng)率變動(dòng)幅度較大，從近幾個(gè)月看，5月份銷(xiāo)售額619.01萬(wàn)元為歷史新高，4月份銷(xiāo)售188.35萬(wàn)元，凈增長(cháng)430.66萬(wàn)元，差異率達228%。而該企業(yè)2007年1-4月應繳增值稅一直是負申報。在323稅源管理互動(dòng)機制工作會(huì )上，監控人員提出了這一異常情況，與會(huì )人員又對各自掌握的該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了分析，結合市局的補征稅款通知，初步確定該企業(yè)為納稅申報異常企業(yè)，應按照《商洛市國家稅務(wù)局出口退稅“點(diǎn)面互動(dòng)”管理機制實(shí)施辦法》的規定對該企業(yè)實(shí)施納稅評估。一、企業(yè)基本情況***公司是2002年認定的增值稅一般納稅人，納稅誠信度為B級，法人代表：***。2002年10月企業(yè)取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權資格，注冊資金300萬(wàn)元，現有職工350人，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍主要有化工級高純硅、石英砂生產(chǎn)及銷(xiāo)售；2005年1月1日以后其主要產(chǎn)品金屬硅取消出口退稅。目前的產(chǎn)品比較單一，只有化工級高純硅一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售渠道為70%左右的產(chǎn)品依靠國內市場(chǎng)銷(xiāo)售，30%的依靠自營(yíng)出口銷(xiāo)往日本、韓國等國際市場(chǎng)。公司2006年共實(shí)現銷(xiāo)售收入3417.63萬(wàn)元，應納增值稅稅額194.81萬(wàn)元，增值稅稅收負擔率為5.70%。二、評估數據采集及分析為了能夠分析判斷硅及石英制品生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報的真實(shí)性、準確性，評估人員首先從查閱行業(yè)相關(guān)資料和進(jìn)行市場(chǎng)調查入手，了解硅及石英市場(chǎng)生產(chǎn)、銷(xiāo)售一般規律，掌握硅及石英生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)銷(xiāo)售特點(diǎn)，以及硅、石英及其制品的成本、利潤等基本情況。經(jīng)過(guò)查閱企業(yè)稅務(wù)登記資料和2004年1月-2007年5月份的納稅申報資料及附列資料、財務(wù)報表、開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票存根和申報抵扣聯(lián)等相關(guān)資料，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財務(wù)核算方法、產(chǎn)品原材料消耗、進(jìn)項稅金的計算等情況進(jìn)行了全面了解。同時(shí)有重點(diǎn)的將該企業(yè)3年來(lái)的銷(xiāo)售收入、應納稅額、進(jìn)項稅額進(jìn)行了比較。通過(guò)對該企業(yè)2004年1月－2007年5月（所屬期）全年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、稅負變動(dòng)率、產(chǎn)品銷(xiāo)售數量與銷(xiāo)售收入對比等指標的整理形成了下表：表一**公司2004年－2007年5月銷(xiāo)售收入及應納稅額統計單位：元月份2004年銷(xiāo)售額應納稅額2005年銷(xiāo)售額應納稅額2006年銷(xiāo)售額應納稅額2007年銷(xiāo)售額應納稅額114717942856923186724413815453440223130598102523137230712414530957272280783299760629658417947862106848453567141572647674354135316188347053486239157533803416385473419080619047078891961996324144020-120512169459872187264371381439829174019981067948132564163504292363331152820525807821028205114957235723571110478631138782270085953475415290512238803419685671976581067521合計2232247085167816433179508527341762841948139243720917889192004年稅負率：3.81%2005年稅負率：3.09%2006年稅負率：5.70%2007年1-5月稅負率：3.24%疑點(diǎn)一：依據上表顯示資料，評估人員做出初步判斷：該企業(yè)2007年1-5月份增值稅稅負偏低。從這個(gè)表中可以看出，2004年該企業(yè)實(shí)際稅負為3.81%。2005年實(shí)際稅負為3.09%，2006年實(shí)際稅負為5.70%，2007年1-5月實(shí)際稅負為3.24%。接下來(lái)我們又進(jìn)一步對企業(yè)的稅負變動(dòng)率實(shí)施比較。該企業(yè)2004年與2005年稅負相比，稅負變動(dòng)率達到-18.9%，2006年與2007年1－5月份稅負變動(dòng)率為-43.15%。通過(guò)對企業(yè)年度稅負以及年度稅負變動(dòng)率的比較，我們認為，剔除2005年停產(chǎn)因素，從2006年以來(lái)至今，該企業(yè)增值稅繳納不均衡，稅負較低的問(wèn)題很突出,有可能存在隱匿銷(xiāo)售收入或未及時(shí)結轉銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。表二   產(chǎn)品出庫數量與銷(xiāo)售收入對比        單位：元月份2006年產(chǎn)品出庫數量（噸)2006年銷(xiāo)售收入價(jià)值系數2007年產(chǎn)品出庫數量(噸)2007年銷(xiāo)售收入價(jià)值系數1206141381520156945344027969250309572619191272280787925328621068487366568453567179854638413531664811981883470951258956385473713460661904701021562381694598712072591740199671888163504278409365258078270701048835723577320111166953475481771214410675217413疑點(diǎn)二：根據企業(yè)自行提供的產(chǎn)品銷(xiāo)售明細表和納稅申報資料，可以看出，2006年1月、11月和2007年4月、5月該企業(yè)當期貨物出庫數量與銷(xiāo)售收入明顯不成配比關(guān)系。我們初步分析，該企業(yè)可能存在貨物已發(fā)出，但未及時(shí)申報銷(xiāo)售收入和產(chǎn)成品收發(fā)存數量可能賬實(shí)不符的問(wèn)題，三、約談和實(shí)地核查針對案頭分析階段所得出的分析結論，我們對該公司展開(kāi)了約談舉證和實(shí)地調查工作。（一）評估約談情況按照納稅評估規程，評估人員對照疑點(diǎn)線(xiàn)索，制作了約談提綱，向該企業(yè)發(fā)出了《稅務(wù)約談通知書(shū)》，要求企業(yè)法人和財務(wù)負責人在規定的時(shí)間內，對以上疑點(diǎn)問(wèn)題，逐一進(jìn)行舉證說(shuō)明。首先，評估人員向公司財務(wù)負責人和會(huì )計詢(xún)問(wèn)了經(jīng)營(yíng)和財務(wù)核算的基本情況。公司財務(wù)負責人主動(dòng)介紹了高純硅生產(chǎn)行業(yè)的一般規律、產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售特點(diǎn)，原材料購進(jìn)情況、財務(wù)會(huì )計制度及帳戶(hù)處理方法等基本情況,進(jìn)一步掌握企業(yè)的生產(chǎn)流程,物耗指標。公司負責人向我們介紹了該公司的基本情況：****有限責任公司是1999年8月成立的。2001年企業(yè)改制，改制后，該公司主要從事化工級高純硅的生產(chǎn)。目前該產(chǎn)品遠銷(xiāo)韓國等東南亞地區。企業(yè)會(huì )計共2人，一人為兼職會(huì )計，工業(yè)企業(yè)會(huì )計業(yè)務(wù)還不太熟。針對（稅負偏低）疑點(diǎn)一，企業(yè)回答化工級高純硅屬高能耗產(chǎn)品，價(jià)格占總成本60%左右，今年生產(chǎn)用電成本比去年上漲了15%左右，原材料成本和人工費從2006年上漲以來(lái)，繼2007年又大幅度上漲，故進(jìn)項稅額比去年同期增長(cháng)了199.61%，相應的稅負率也有所下降。針對（產(chǎn)品出庫和銷(xiāo)售額不匹配）疑點(diǎn)二：企業(yè)解釋為，庫房管理人員的文化素質(zhì)不高，產(chǎn)品出庫記賬不夠及時(shí)形成了銷(xiāo)售收入與產(chǎn)品出庫數量不能形成比例失調現象。對企業(yè)的解釋?zhuān)u估人員覺(jué)得比較牽強，其理由顯然不充分，繼續詢(xún)問(wèn)，企業(yè)財務(wù)人員心存顧慮，不愿回答，調查一時(shí)陷入僵局。為了突破瓶頸，評估人員殺了一個(gè)回馬槍?zhuān)c企業(yè)財務(wù)負責人和總經(jīng)理進(jìn)行了二次約談，耐心向企業(yè)宣傳國家稅收政策法規，重點(diǎn)向企業(yè)說(shuō)明，納稅評估是鑒于企業(yè)納稅申報之后稅務(wù)稽查之前的一種稅務(wù)內部管理行為，目的是促進(jìn)納稅人真實(shí)、準確、合法地進(jìn)行納稅申報；納稅評估的處理也不同于稅務(wù)稽查，對于評估出的一般性非故意偷稅問(wèn)題，企業(yè)可作自查補報處理，可以不予處罰，但對于評估中的疑點(diǎn)問(wèn)題，企業(yè)解釋不清楚、又不補報的，將轉稽查部門(mén)進(jìn)一步查處。通過(guò)耐心細致的稅收政策宣傳，消除了企業(yè)顧慮，從而如實(shí)說(shuō)明了存在問(wèn)題和原因：企業(yè)銷(xiāo)售中的出口業(yè)務(wù)部分，由于公司內部缺乏出口報關(guān)專(zhuān)業(yè)人員，故在西安市聘請報關(guān)員為企業(yè)辦理出口報關(guān)手續，由于西安和公司路途遙遠，加之外聘的業(yè)務(wù)員責任心不強等原因，經(jīng)常形成報關(guān)單證滯留西安，不能及時(shí)回傳，企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)按照銀行結匯通知單記銷(xiāo)售，未及時(shí)將這部分銷(xiāo)售入賬，造成企業(yè)未按期辦理納稅申報，違犯了現行增值稅管理規定，為爭取寬大處理，企業(yè)要求先進(jìn)行自查補交稅款。（二）實(shí)地核查根據約談?wù)莆盏那闆r，為了進(jìn)一步弄清事實(shí)，市國稅局退免稅管理人員詳細查閱了企業(yè)2006年1月1日到2007年6月30日的原始憑證、會(huì )計憑證、帳簿和報表；商南縣國稅局專(zhuān)門(mén)組成評估小組進(jìn)駐該公司，有針對性的進(jìn)行了核查，通過(guò)對購進(jìn)業(yè)務(wù)成本的真實(shí)性和出口貨物銷(xiāo)售憑證、公司的財務(wù)核算水平、相關(guān)人員的從業(yè)資料的核查，評估人員認為：企業(yè)財務(wù)人員配置太少，財務(wù)核算水平有待于進(jìn)一步提高，企業(yè)在管理上應重點(diǎn)加強對出口報關(guān)人員的培訓，及時(shí)督促報關(guān)人員及時(shí)回傳報關(guān)相關(guān)資料，及時(shí)辦理納稅申報。四、評估結果的處理經(jīng)過(guò)企業(yè)財務(wù)人員自查計算和稅務(wù)人員核實(shí)后，分別發(fā)現有9筆出口貨物累計銷(xiāo)售收入512.92萬(wàn)元，未及時(shí)按期辦理申報納稅，企業(yè)作了納稅評估補充申報，補交了增值稅35.97萬(wàn)元，同時(shí)按《征管法》規定計算繳納了滯納金8605元,并在賬務(wù)上作了調整處理。針對其違法行為，企業(yè)表示愿意接受稅務(wù)機關(guān)的處罰。五、案例點(diǎn)評（一）對于退免稅管理來(lái)講，退稅管理可以了解企業(yè)出口情況，但不了解出口的賬務(wù)處理、納稅申報情況，容易形成出口后企業(yè)不按時(shí)入賬，或者既不計外銷(xiāo)也不計內銷(xiāo)問(wèn)題；對于征稅管理來(lái)講，可以了解企業(yè)的申報和納稅，但不掌握出口時(shí)間和金額，容易形成遲計、少計外銷(xiāo)收入，不按時(shí)申報問(wèn)題；經(jīng)過(guò)退稅、征稅銜接和信息共享，通過(guò)納稅評估的方式，就會(huì )將漏洞徹底堵塞。（二）對企業(yè)納稅申報資料的納稅評估，要對評估企業(yè)所屬行業(yè)和企業(yè)特征進(jìn)行分析，了解行業(yè)特點(diǎn)，熟悉行業(yè)財務(wù)制度，掌握行業(yè)稅收政策，必須結合企業(yè)的會(huì )計報表與企業(yè)的基礎信息資料等進(jìn)行綜合分析，才能產(chǎn)生較好的效果。（三）在施行稅務(wù)約談時(shí)，要善于在約談中發(fā)現問(wèn)題，不能墨守成規。消除納稅疑點(diǎn)的依據是取證（特別是書(shū)面與外來(lái)證據），不能僅憑納稅人的口頭解釋就作為消除疑點(diǎn)的依據，以保證約談的質(zhì)量。必要時(shí)，還須上門(mén)實(shí)地核查或進(jìn)行第二次約談，以取得充足的證據來(lái)證明存在的問(wèn)題或作為消除疑點(diǎn)的依據。約談工作結束后，還要做好監督補稅入庫的工作，以保證評估約談工作的成果落到實(shí)處。（四）加強稅法宣傳，優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，使納稅人能夠及時(shí)了解國家稅收政策；強化公開(kāi)辦稅，開(kāi)展信息交流，使納稅人能夠了解納稅評估工作，從而能自覺(jué)執行稅收政策，規范納稅申報，提高納稅申報的真實(shí)性和準確性。（五）通過(guò)納稅評估工作，不僅進(jìn)一步規范了企業(yè)的納稅行為，保證了國家稅收收入的及時(shí)足額入庫，而且也融洽了稅企之間的關(guān)系，更有利于今后稅收工作的開(kāi)展。（供稿:市局稅政管理科  邢杰）