一、基本情況
老河口X汽車(chē)附件有限公司，成立于2000年，注冊資金260萬(wàn)元人民幣，是該市汽車(chē)零部件專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)廠(chǎng)家，屬增值稅一般納稅人，現有員工180人，主要生產(chǎn)汽車(chē)門(mén)鉸鏈、門(mén)鎖等產(chǎn)品，產(chǎn)品多達幾十種。年生產(chǎn)能力500萬(wàn)套，門(mén)鉸鏈、門(mén)鎖價(jià)格每套在70元—80元不等，年銷(xiāo)售收入平均2000萬(wàn)元，年應納增值稅60萬(wàn)元。
二、確定對象
2007年初，老河口國稅局運用湖北省增值稅評估監控分析系統，篩選出部分異常申報、低稅負申報的納稅人名單，進(jìn)行排序整理，分行業(yè)對比分析，發(fā)現其中一家被納入重點(diǎn)稅源監控的汽車(chē)附件制造企業(yè)---老河口X汽車(chē)附件有限公司稅負指標極為異常。
2006年實(shí)現銷(xiāo)售收入1814萬(wàn)元，增值稅11萬(wàn)元。
2006年稅負率=應納增值稅11萬(wàn)元/銷(xiāo)售收入1814萬(wàn)元=0.6%
1、縱向分析 2005年該企業(yè)實(shí)現銷(xiāo)售收入1575萬(wàn)元，增值稅57萬(wàn)元，稅負率=57萬(wàn)/1575萬(wàn)=3.6%，企業(yè)2006年的稅負率呈大幅下降趨勢。
2、橫向分析
評估人員隨機挑選了五家同類(lèi)型汽車(chē)零部件生產(chǎn)企業(yè)，將這五家企業(yè)的當期稅負率以及變動(dòng)情況同X公司進(jìn)行對比，以下是各企業(yè)2006年度稅收實(shí)現情況和稅負情況。（單位：萬(wàn)元）
納稅人名稱(chēng)
應稅銷(xiāo)售額累計
應納增值稅累計
應納稅負累計
本期
同期
同比±%
本期
同期
同比±%
本期
同期
同比±%
A企業(yè)
209
140
49.2%
8
5
60%
3.8%
3.5%
8.5%
B企業(yè)
488
432
12.9%
16
14
14.3%
3.3%
3.2%
3.1%
C企業(yè)
524
494
6.1%
22
15
46.7%
4.2%
3.0%
40%
D企業(yè)
186
150
24%
6
4
50%
3.2%
2.7%
18.5%
X汽車(chē)附件
1814
1575
15.2%
11
57
-80.7%
0.6%
3.6%
-83.3%
通過(guò)對比，X公司的稅負率明顯低于同業(yè)水平。稅源管理部門(mén)根據平時(shí)掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，以及對汽車(chē)產(chǎn)業(yè)相關(guān)信息了解，2006年老河口汽車(chē)附件行業(yè)各項經(jīng)濟稅收指標均呈上升趨勢，而該公司稅負率如此異常顯然存在問(wèn)題。
老河口國稅局決定將X汽車(chē)零部件有限公司列為重點(diǎn)評估對象，對其2006年1--12月納稅情況進(jìn)行評估分析。
三、案頭分析
2007年1月，納稅評估人員通過(guò)綜合征管軟件提取了該企業(yè)2006年度增值稅納稅申報情況及財務(wù)報表中的相關(guān)情況。 2006年企業(yè)有關(guān)財務(wù)指標如下：（單位：萬(wàn)元）
1、銷(xiāo)售收入變動(dòng)率與應納稅額變動(dòng)率配比分析
銷(xiāo)售收入變動(dòng)率=（1814-1575）/1575=15.17%
應納稅額變動(dòng)率=（11-57）/57=-80.7%正常情況下,銷(xiāo)售收入變動(dòng)率與應納稅額變動(dòng)率應基本同步增長(cháng),比值應接近1。該企業(yè)銷(xiāo)售收入穩定增長(cháng),而應納稅額卻大幅下降，是否存在虛抵進(jìn)項稅金的問(wèn)題。
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
銷(xiāo)售利潤
應繳增值稅
其他應付款
本期
同期
同比增長(cháng)%
本期
同期
同比增長(cháng)%
本期
同期
同比增長(cháng)%
本期
同期
同比增長(cháng)%
期初
期末
同比增長(cháng)%
1814
1575
15
1650
1383
0.26
164
192
-0.15
11
57
-0.81
820
1270
0.55
2、銷(xiāo)售毛利率變動(dòng)率與稅負率變動(dòng)率配比分析
當期銷(xiāo)售毛利率=164/1814=9.04%
同期銷(xiāo)售毛利率=192/1575=12.19%
銷(xiāo)售毛利率變動(dòng)率=（9.04%-12.19%）/12.19%=-25.84%
稅負率變動(dòng)率=（0.6%-3.6%）/3.6%=-83.33%
銷(xiāo)售毛利率變動(dòng)率與稅負率變動(dòng)率的比值=-25.84%/-83.33%=0.31
正常情況下,兩者應基本同比增長(cháng)，比值應接近1，而該企業(yè)兩個(gè)比率都為負，且比值小于0.8，企業(yè)是否有在銷(xiāo)售時(shí)只結轉銷(xiāo)售成本而不計或少計銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。
根據以上指標分析，評估人員對該公司納稅申報資料及財務(wù)報表中有關(guān)科目進(jìn)行仔細地研究，“搜索”蜘絲螞跡，果然在報表中發(fā)現幾個(gè)疑點(diǎn)：
疑點(diǎn)一：根據進(jìn)項稅金控制額的計算公式[（期末存貨較期初增加額+本期銷(xiāo)售成本）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數*7%]計算企業(yè)分月的進(jìn)項稅金控制額,與企業(yè)實(shí)際申報抵扣的進(jìn)項稅金進(jìn)行比較核實(shí)，發(fā)現3月、8月申報抵扣的進(jìn)項稅金大于進(jìn)項稅金控制額。根據該行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規律，在8月企業(yè)一般會(huì )放十幾天的高溫假，進(jìn)行停產(chǎn)檢修。而企業(yè)8月份申報的進(jìn)項稅金反而大于控制額，應核實(shí)抵扣的真實(shí)性。
疑點(diǎn)二：企業(yè)2006年12月資產(chǎn)負債表的“其他應付款”科目年初數820萬(wàn)，年末數1270萬(wàn)，期末數比年初數增長(cháng)了近54.9%，按照此科目的性質(zhì)，如此巨大的增長(cháng)幅度不符合常理，應核實(shí)是什么原因形成的。
疑點(diǎn)三：《資產(chǎn)負債表》中“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”中本年度發(fā)生額為34518元，但本年度企業(yè)增值稅納稅申報表中“進(jìn)項稅額轉出”項目卻沒(méi)有發(fā)生額，應核實(shí)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”發(fā)生的原因。
疑點(diǎn)四:X企業(yè)是汽車(chē)配件生產(chǎn)制造企業(yè),根據行業(yè)特點(diǎn)，都有一定的邊角廢料率。但企業(yè)增值稅納稅申報表附列資料（表一）“開(kāi)具普通發(fā)票”和“未開(kāi)具發(fā)票”欄連續6個(gè)月未填寫(xiě)一筆數字，會(huì )計報表中除了產(chǎn)品銷(xiāo)售收入外，無(wú)其他業(yè)務(wù)收入，應核實(shí)企業(yè)廢料的去向。
四、實(shí)施約談
根據以上疑點(diǎn)，評估人員向企業(yè)發(fā)出了《納稅評估約談通知書(shū)》，對企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)約談，要求企業(yè)對稅負率過(guò)低及幾個(gè)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明。參加約談人員有企業(yè)財務(wù)部部長(cháng)、總賬會(huì )計、倉庫保管員、辦稅人員，他們分別對上述問(wèn)題作了解釋和回答。經(jīng)過(guò)分析，歸納了上述疑點(diǎn)中的問(wèn)題，情況如下：
1、稅負下降的主要因素。主要有兩點(diǎn)：一是該公司2005年期末留抵稅額11萬(wàn)元,而上年同期沒(méi)有期初留抵稅額。二是至2006年底存貨比上年存貨增長(cháng)110萬(wàn)元，這兩點(diǎn)是影響今年稅負下降的主要因素。
2、企業(yè)申報抵扣的進(jìn)項稅金均取得有專(zhuān)用發(fā)票，沒(méi)有多抵進(jìn)項稅的問(wèn)題。
3、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目發(fā)生額是企業(yè)有一批原材料被盜，因為對非正常損失的貨物應作進(jìn)項稅額轉出的政策不清楚，故未做進(jìn)項稅額轉出，企業(yè)將補提進(jìn)項稅額轉出5868.14元。
4、“其他應付款”余額長(cháng)期存在，并呈不斷增長(cháng)之勢，是因為企業(yè)流動(dòng)資金緊缺，原材料價(jià)格不斷上漲，產(chǎn)品滯銷(xiāo)，貨款不能及時(shí)收回，為了保證運營(yíng)，企業(yè)不得不借款，導致“其他應付款”余額過(guò)大。
5、企業(yè)生產(chǎn)的原材料主要是板材，一些大的邊角料都用來(lái)生產(chǎn)一些小的部件，充分利用了材料，利用率非常高，最終生產(chǎn)過(guò)程中邊角廢料很少，一般由車(chē)間自行處理。
五、實(shí)地核查
除“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”疑點(diǎn)外,企業(yè)無(wú)法合理解釋其他疑點(diǎn)。為了進(jìn)一步弄清事實(shí)，評估人員深入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，對企業(yè)的財務(wù)賬簿、報表、納稅申報表等涉稅資料進(jìn)行了實(shí)地調查取證，對疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行逐一核實(shí)。
1、查出庫破解企業(yè)隱瞞收入真相。
評估人員調閱了“其他應付款”的賬目，明細賬上確實(shí)反映的是向十堰一家公司的借款，但借款不只一筆，且有增無(wú)減，有借無(wú)還，幾乎每月都在增加，企業(yè)又無(wú)法提供借款合同。“借款”是真的，還是另有“貓膩”？評估人員決定從存貨的出入庫入手。因存貨品種過(guò)多，一一盤(pán)點(diǎn)不現實(shí)。為防止企業(yè)提供假賬，評估人員有意識地到門(mén)衛上抽取了出門(mén)記錄。在出門(mén)證中評估人員發(fā)現有十堰這家公司的出門(mén)記錄，但企業(yè)的銷(xiāo)售賬上卻沒(méi)有反映。在證據面前，企業(yè)財務(wù)人員不得不道出了實(shí)情。
原來(lái),十堰的這家公司不久前進(jìn)行改制，改制后的新公司暫時(shí)未將300多萬(wàn)元貨款全部結清，所以汽車(chē)附件公司就不給其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以現金方式結算貨款，收到貨款后記入“其他應付款”賬戶(hù)不申報納稅，企圖將損失轉嫁到國家稅收上，達到“堤內損失堤外補”的目的。評估期已發(fā)出商品247.9萬(wàn)元未計銷(xiāo)售,造成少交稅款42萬(wàn)元。
2、核發(fā)票查出企業(yè)虛假抵扣之謎。
評估人員在企業(yè)財務(wù)室查閱憑證時(shí)，不經(jīng)意間發(fā)現辦公室的電腦和空調都是新的，像是才換不久的，聯(lián)想到企業(yè)在8月份申報抵扣的進(jìn)項稅額，懷疑是不是企業(yè)將購進(jìn)這部分固定資產(chǎn)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣了進(jìn)項稅額。于是讓企業(yè)財務(wù)人員將8月份的進(jìn)項發(fā)票抵扣聯(lián)拿來(lái)進(jìn)行了認真核對，果然在明細中發(fā)現有空調的專(zhuān)用發(fā)票。原來(lái)企業(yè)將2006年6月――7月間用于更新辦公設施所購進(jìn)的一批達到固定資產(chǎn)標準的空調等向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行了申報抵扣，共抵扣進(jìn)項稅額14202元，造成少繳應納增值稅額14202元。
3、聊天聊出企業(yè)“失蹤”廢料去向。
企業(yè)的下腳廢料真的很少嗎？由于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品較多，用投入產(chǎn)出法來(lái)計算廢料率工作量太大，評估人員決定到車(chē)間去查看。在與車(chē)間工人聊天時(shí)，一位車(chē)床操作工無(wú)意間提到：沖壓機床產(chǎn)生的鋼材廢料堆放在廠(chǎng)區一個(gè)角落里，由市區一家廢品收購站定期清理。評估人員即在廠(chǎng)區角落里找到了堆放在此的邊角廢料。在事實(shí)面前，企業(yè)財務(wù)人員不得不承認，企業(yè)與一家個(gè)體廢品收購站有長(cháng)期業(yè)務(wù)聯(lián)系，根據現行稅收政策，這筆收入應當計入“其他業(yè)務(wù)收入”，計提增值稅。但該公司直接將這筆錢(qián)用于開(kāi)支車(chē)間招待費和發(fā)放管理人員獎金，根本沒(méi)有在賬面上反映。
六、評定處理
經(jīng)評估人員的調查核實(shí)，發(fā)現X汽車(chē)附件有限公司有以下違法事實(shí)：
1、X汽車(chē)附件有限公司出售廢料20萬(wàn)元(含稅)，未按照規定記銷(xiāo)售收入，少計銷(xiāo)項稅額，造成少繳應納增值稅29059元。
2、X汽車(chē)附件有限公司銷(xiāo)售產(chǎn)品收到貨款記入其他應付款，未按照規定記銷(xiāo)售收入2479788元,少計提銷(xiāo)項稅421563.96元，造成少繳應納增值稅421563.96元。
3、X汽車(chē)附件有限公司購進(jìn)固定資產(chǎn)——空調11臺，申報抵扣進(jìn)項稅額13302元；購進(jìn)固定資產(chǎn)——減速機1臺，申報抵扣進(jìn)項稅額900元，違反規定，共計造成少繳應納增值稅14202元。
鑒于該企業(yè)事實(shí)上已構成偷稅。因此，評估人員將此案移交稽查環(huán)節處理?；槿藛T共查出X汽車(chē)附件有限公司少繳應納增值稅738125元，要求該公司限期追繳少繳的增值稅及相應的滯納金11435.68元，并處以380000元的罰款。
七、回歸分析
本案例中評估人員針對企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)運用了納稅評估的指標分析，取得了一定成效，企業(yè)稅負大幅度提升，且超過(guò)行業(yè)的平均水平。
稽查后，X汽車(chē)附件有限公司2006年度應稅銷(xiāo)售收入調增498萬(wàn)元，由1814萬(wàn)元調整到2212萬(wàn)元，應納增值稅調增73.8萬(wàn)元，稅款由11萬(wàn)元調整到84.8萬(wàn)元，稅負由0.6%提高到3.79%，而該行業(yè)的平均稅負為3.32%，高出行業(yè)平均稅負0.47個(gè)百份點(diǎn)。評估后，X汽車(chē)附件有限公司稅負等各指標回歸到正常的區間，評估達到了預期的目的。
八、管理建議
1、充分發(fā)揮綜合信息的重要作用。稅源管理部門(mén)要注重收集和掌握企業(yè)內、外部信息，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規律。稅務(wù)機關(guān)在加強對產(chǎn)業(yè)鏈條信息全方位掌握的基礎上，應隨時(shí)關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，監控稅源變化，充分靈活運用各類(lèi)信息數據，進(jìn)行深入分析，有效的實(shí)施稅源監控，使行業(yè)管理優(yōu)勢得到進(jìn)一步體現。
2、提升評估互動(dòng)意識。評估工作一定要采取良性互動(dòng)機制，既要稅種互動(dòng)又要部門(mén)互動(dòng)。稅源管理部門(mén)應與征管部門(mén)溝通互動(dòng)，全方位了解各類(lèi)數據信息；與稅政部門(mén)互動(dòng)，加強溝通把握稅收政策的準確度；與稽查部門(mén)互動(dòng)，關(guān)注稽查后續管理；與各稅種評估互動(dòng)，確保稅收管理的完整性和嚴謹性。
3、加強對納稅評估企業(yè)的資料審核分析。評估人員要加強納稅人的日常調查，重點(diǎn)掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)變化，要加強對納稅人財務(wù)、申報資料真實(shí)性等方面的審核，充分靈活地利用納稅評估中的各種指標，加強橫向、縱向數據信息的采集比對，對涉稅異常信息進(jìn)行分析，發(fā)現稅收疑點(diǎn)和問(wèn)題，盡可能在管理環(huán)節消除隱患，降低稅收風(fēng)險，只有這樣才能發(fā)揮納稅評估作為加強日常稅源管理重要手段之一的作用。
4、在評估中應注重納稅評估的后續管理工作。對納稅評估有問(wèn)題的企業(yè)，要舉一反三，針對行業(yè)特點(diǎn)，要制定相應的管理辦法，堵塞漏洞，提高征收率。
