《云中飛論2013年企業(yè)所得稅匯算清繳必須掌握的十五個(gè)文件》
時(shí)間過(guò)得真快，一轉眼，云中飛博客《云稅務(wù)》滿(mǎn)二周年了。承蒙各位朋友的關(guān)愛(ài)，《云稅務(wù)》的訪(fǎng)問(wèn)量已經(jīng)突破100萬(wàn)人次了，訪(fǎng)問(wèn)量突破100萬(wàn)人次意味著(zhù)《云稅務(wù)》已經(jīng)成為國內最具影響力的財稅博客之一。在此，云中飛向各位原創(chuàng )作者、各位關(guān)心和支持《云稅務(wù)》的朋友表示衷心的感謝。謝謝你們！為了感謝各位朋友的支持，在《云稅務(wù)》滿(mǎn)二周年的日子來(lái)臨之際，云中飛特別推出《云中飛論2013年企業(yè)所得稅匯算清繳必須掌握的十五個(gè)文件》，希望朋友們喜歡。
前段時(shí)間，云中飛聽(tīng)昆明的好朋友李總說(shuō)起，他曾經(jīng)看過(guò)一個(gè)小伙子在火車(chē)認真研讀《云中飛2011年企業(yè)所得稅匯算清繳的重點(diǎn)難點(diǎn)》一文，云中飛聽(tīng)了好感動(dòng)，不知道小伙子你現在在哪里呢？如果小伙子你能看到這些文字，請立刻與云中飛聯(lián)系。云中飛的電話(huà)是18926950393，云中飛將把前段時(shí)間,給廣東省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )主任會(huì )計師培訓班講課的的課件《2012年行業(yè)稅務(wù)稽查重點(diǎn)與無(wú)效的稅收籌劃分析》發(fā)給你。同時(shí)，云中飛希望《云中飛論2013年企業(yè)所得稅匯算清繳必須掌握的十個(gè)文件》能成為在你坐火車(chē)、坐飛機、在辦公室、在床頭時(shí)的休閑讀物。云中飛再一次感謝大家的支持。
鐘必，網(wǎng)名云中飛，資深稅務(wù)稽查官員，全國稅務(wù)系統主流培訓講師，個(gè)人新浪博客《云稅務(wù)》http://blog.sina.com.cn/feizhongyun訪(fǎng)問(wèn)量超過(guò)100萬(wàn)人次，在網(wǎng)上具有廣泛的影響力。廣東稅務(wù)干部學(xué)院兼職教師，珠海市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )教育培訓委員會(huì )委員，2011年廣州地稅局《房地產(chǎn)稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)培訓班》特約培訓講師,2011年揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)稽查培訓班》特約培訓講師,2012年深圳國稅局海洋石油分局《金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)班》特約培訓講師，2012年福建稅?！度珖囟愊到y處級稽查局長(cháng)培訓班》特約培訓講師。參與了國家稅務(wù)總局教育中心標準化課程《企業(yè)所得稅政策法規》的編寫(xiě)和《廣東省地稅局稽查案例選編》的編寫(xiě)，參加過(guò)全國稅務(wù)系統2010年教學(xué)科研(稅務(wù)稽查)論壇并進(jìn)行示范演講。長(cháng)期為各地稅務(wù)稽查系統做查前培訓，經(jīng)常為廣大企事業(yè)單位授課，授課內容精彩，實(shí)操性強，信息量大，受到普遍歡迎。
云中飛的主要研究方向是企業(yè)所得稅和房地產(chǎn)相關(guān)稅收。云中飛聯(lián)系電話(huà):18926950393郵箱;zhongbi2008 @vip.163.com
云中飛的核心課程是房地產(chǎn)業(yè)http://blog.sina.com.cn/s/blog_707400eb0102dwmx.html、金融業(yè)http://blog.sina.com.cn/s/blog_707400eb0102e047.html、非居民稅收、資本交易http://blog.sina.com.cn/s/blog_707400eb0102dv5z.html、稅務(wù)稽查技巧http://blog.sina.com.cn/s/blog_707400eb0102dvzn.html等
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《云中飛論2013年企業(yè)所得稅匯算清繳必須掌握的十五個(gè)文件》
收入類(lèi)文件：
文件一:
<</B>國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知> 國稅函【2008】828號
文件要點(diǎn):
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。
?。ㄒ唬┯糜谑袌?chǎng)推廣或銷(xiāo)售；
?。ǘ┯糜诮浑H應酬；
?。ㄈ┯糜诼毠お剟罨蚋＠?；
?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?；
?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀?；
?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權屬的用途。
云中飛點(diǎn)評:
《企業(yè)所得稅法》及其條例實(shí)施的是法人所得稅制度。法人稅制要求，資產(chǎn)在不同的法人之間流轉，需要交稅。
其含義有三：
一是資產(chǎn)在不同法人之間流轉，主要方式是銷(xiāo)售，即獲得了現金性質(zhì)的對價(jià)。
二是資產(chǎn)在不同法人之間的流轉，沒(méi)有獲得現金對價(jià)，則視同銷(xiāo)售。
三是資產(chǎn)在法人內部的流轉及形態(tài)變化，由于資產(chǎn)的所有權沒(méi)有在法人間發(fā)生變化，不符合法人稅制的定義，不需要視同銷(xiāo)售，即不需要交稅。
國稅函【2008】828號是最能體現法人所得稅制度精神的，因此，云中飛把它選為排名第一的文件。但是，有的同志根本不理解法人所得稅制度，就胡亂做稅收籌劃。我們先來(lái)看一個(gè)所謂的“低納高抵” 稅收籌劃，以下是該籌劃的原文：
我國現行企業(yè)所得稅稅率最高為25%，而土地增值稅的稅率最高為60%。這其中就存在用25%的企業(yè)所得稅去抵減60%土地增值稅的“低納高抵”的政策空間。
例如某一企業(yè)，三年前用1億元拿到一塊地皮，但現在地價(jià)大漲，再投入1億元開(kāi)發(fā)項目，其項目收入可達8億元。土地增值率達300%，要按最高稅率60%交納土地增值稅。這可不是個(gè)小數。
針對這種情況，可“通過(guò)評估增值交納企業(yè)所得稅”的方式，來(lái)減輕高額土地增值稅。比如將1億元地皮評估到3億元，再投入一個(gè)億開(kāi)發(fā)，銷(xiāo)售仍為8億元，其增值率為100%，執行40%的土地增值稅稅率，土地增值稅稅負就會(huì )大幅度降低，但同時(shí)企業(yè)要付出增值部分25%的企業(yè)所得稅。因企業(yè)所得稅和土地增值稅都屬于地方稅種，各地執行不一，但其中肯定存在“低納高抵”空間。所以要仔細計算，多做幾個(gè)比較稅負大小的方案，選優(yōu)執行。
云中飛剛看到這個(gè)籌劃時(shí)就覺(jué)得是匪夷所思，你的土地即使被你從1個(gè)億評估到3個(gè)億，也還是在你的手上啊，按照法人所得稅制度精神，需要交稅嗎?另外，土地增值稅就不多說(shuō)了，那是云中飛的強項，說(shuō)多了你可能認為云中飛顯擺，云中飛就說(shuō)一句：土地增值稅的土地你用評估價(jià)入賬，在現實(shí)中你將會(huì )撞到滿(mǎn)臉都是血。云中飛前段時(shí)間給廣東省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )主任會(huì )計師培訓班講課時(shí)就批評了這個(gè)籌劃。詳細情況見(jiàn)http://blog.sina.com.cn/s/blog_707400eb0102e82r.html
文件二:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》 國稅函[2008]875號
文件要點(diǎn)：
企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應確認收入的實(shí)現：
1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；
2.企業(yè)對已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
云中飛點(diǎn)評:
會(huì )計準則的規定
銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：
(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；
(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制；
(3)收入的金額能夠可靠地計量；
(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
(5)相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
在銷(xiāo)售商品收入的確認方面，會(huì )計準則有5個(gè)條件，而稅法只有4個(gè)條件，稅法不考慮相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，收入的確認具有強制性。
例如，A企業(yè)于2011年12月10日向某公司發(fā)出商品一批，已向某公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，商品成本80萬(wàn)元。并于12月12日辦妥托收手續。12月31日得知某公司由于法律訴訟問(wèn)題，銀行賬戶(hù)已被法院凍結，企業(yè)無(wú)法收到該項貨款。
（1）2011年企業(yè)因無(wú)法收到貨款，不確認收入。
借：發(fā)出商品 800 000
貸：庫存商品 800 000
借：應收賬款——應收增值稅 170 000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 170 000
（2）2011年所得稅處理
會(huì )計上未確認收入，但按稅法規定應確認收入100萬(wàn)元，同時(shí)應確認成本80萬(wàn)元，故應調增2008年應納稅所得額20萬(wàn)元；
填表方法：在企業(yè)所得稅年度申報表附表三第19行“其他（收入類(lèi)）”調增收入額100萬(wàn)元，在第40行“其他（扣除類(lèi)）”調減成本80萬(wàn)元。
以后收到錢(qián)時(shí)的處理
借：銀行存款117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
應收賬款17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80
貸：發(fā)出商品80
會(huì )計上正常作銷(xiāo)售處理，所得稅直接調減20就行了，當然執行新準則的要作遞延所得稅處理
最后收不到錢(qián)可扣除壞賬損失
財稅[2009]57號文件第四條規定，企業(yè)除貸款類(lèi)債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除：
1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照，其清算財產(chǎn)不足清償的；
2、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償的；
3、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無(wú)力清償債務(wù)的
文件三:
國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知國稅函[2010]79號
一、關(guān)于租金收入確認問(wèn)題
根據《實(shí)施條例》第十九條的規定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現。其中，如果交易合同或協(xié)議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實(shí)施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關(guān)年度收入。這里，屬于權責發(fā)生制。
云中飛點(diǎn)評:
《企業(yè)所得稅條例》第19條規定：按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現，這里相當于是 “收付實(shí)現制”。
例如：2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬(wàn)元，2009年一次收取了3年的租金300萬(wàn)。
會(huì )計處理：2009年確認100萬(wàn)租金收入。
企業(yè)所得稅處理：可以有兩種選擇：
1、根據國稅函[2010]79號的規定選擇權責發(fā)生制，企業(yè)可以在2009年納稅申報表時(shí)，確認100萬(wàn)租金收入，這樣稅法同會(huì )計就沒(méi)有差異了。
2、根據《企業(yè)所得稅條例》條例第十九條的規定選擇收付實(shí)現制，確認300萬(wàn)租金收入，這時(shí)稅法同會(huì )計就存在差異了，企業(yè)應在2009年納稅申報表附表3第5行調增應納稅所得額調增200萬(wàn)元。2010、2011兩個(gè)年度應該調減100萬(wàn)元。
那么，企業(yè)的租金到底是選擇收付實(shí)現制還是權責發(fā)生制呢?這要看企業(yè)的實(shí)際情況，當企業(yè)處于免稅期或充滿(mǎn)了虧損時(shí)，收付實(shí)現制是不二選擇。這里，需要注意的是，租金只有企業(yè)所得稅的處理可以選擇收付實(shí)現制還是權責發(fā)生制，營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅則沒(méi)有選擇權，都是收付實(shí)現制。
二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認問(wèn)題
企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認收入的實(shí)現。
三、關(guān)于股權轉讓所得確認和計算問(wèn)題
企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續時(shí)，確認收入的實(shí)現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
云中飛點(diǎn)評:
企業(yè)轉讓股權收入的確認是在完成股權變更手續時(shí)，而債務(wù)重組收入確認是在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)。另外，最重要的是企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。如果股權轉讓操作不當，可能會(huì )造成重復征稅，例如，香港A公司把100%控股廣州公司以5000萬(wàn)的價(jià)格轉讓給香港B公司，廣州公司有3000萬(wàn)的未分配利潤，這3000萬(wàn)的未分配利潤香港A公司要交一次10%的稅，等到廣州公司將這3000萬(wàn)的未分配利潤分配給新股東香港B公司時(shí)，香港B公司還要交10%或5%的稅。這樣，就會(huì )重復征稅。因此，先分配再股權轉讓就成為一種基本操作方法。但是，如果實(shí)在不能先分配再股權轉讓?zhuān)荒芾孟旅孢@個(gè)文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條關(guān)于“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
上述的文件告訴我們，撤資可以扣除未分配利潤等股東留存收益，股權轉讓不可以扣除未分配利潤等股東留存收益，撤資比股權轉讓好。
但如何把股權轉讓變?yōu)槌焚Y呢？這里需要一個(gè)“債轉股“周轉一下。例如，甲企業(yè)原來(lái)投入1000萬(wàn)占乙企業(yè)10%的股權，現以3000萬(wàn)的價(jià)格轉讓給丙企業(yè)，乙企業(yè)10%的股權對應的未分配利潤為3000萬(wàn)。具體操作：由丙企業(yè)將準備收購股權的資金3000萬(wàn)出借給乙企業(yè)，乙企業(yè)將該筆資金作為甲企業(yè)的撤資所得付給甲企業(yè)，然后再將欠丙企業(yè)的債務(wù)，來(lái)一個(gè)債轉股?？赡苡行┩静惶煜D股，啊啊，云中飛也是剛學(xué)會(huì )，告訴你，債轉股的大戲才剛剛開(kāi)始呢。公司債權轉股權登記管理辦法（2011年11月23日國家工商行政管理總局令第57號公布）第十九條 本辦法自2012年1月1日起實(shí)施。
文件四:
國家稅務(wù)總局公告2012年第40號
關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告
文件要點(diǎn)：
第十四條 企業(yè)搬遷期間新購置的各類(lèi)資產(chǎn)，應按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷(xiāo)年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。
第十六條 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得
企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。
第十七條下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進(jìn)行搬遷清算，計算搬遷所得：
?。ㄒ唬陌徇w開(kāi)始，5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的
?。ǘ陌徇w開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿(mǎn)5年（包括搬遷當年度）的年度
第十九條 企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
（一）搬遷規劃已基本完成；
（二）當年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。
云中飛點(diǎn)評:
以前，國稅函〔2009〕118號文件規定，如果企業(yè)搬遷后重置固定資產(chǎn)，則可從搬遷收入中扣除資產(chǎn)重置價(jià)值，同時(shí)該資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)可在稅前扣除。例如,A企業(yè)2012年度被拆除廠(chǎng)房賬面剩余價(jià)值900萬(wàn)元，取得搬遷補償收入1000萬(wàn)元，五年內重置950萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，則就1000—950=50萬(wàn)元的余額納稅，950萬(wàn)元元購進(jìn)的固定資產(chǎn)，成本或折舊允許在稅前扣除。這樣，企業(yè)重置的資產(chǎn)就存在稅前重復扣除的問(wèn)題。由此，40號公告明確，企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除，但可按其計稅成本計算折舊或攤銷(xiāo)在稅前扣除。A企業(yè)搬遷補償收入1000萬(wàn)元必須全額納稅。這1000萬(wàn)元什么時(shí)候納稅呢？還好，40號公告的規定是一種遞延納稅，沒(méi)有讓企業(yè)在取得搬遷補償收入當年直接繳稅，而是遞延到了搬遷完成年度。什么叫搬遷完成年度呢？我可以故意拖著(zhù)不完成搬遷行嗎？對不起,不可以.文件給出了完成搬遷明確的定義和時(shí)間表。寫(xiě)到這里，你可能會(huì )問(wèn)，房地產(chǎn)公司可以用這個(gè)文件嗎?呵呵,這個(gè)以后再說(shuō).
文件五：
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財稅[2008]1號關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策
文件要點(diǎn)：
（一）對證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅
（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅
《關(guān)于全國社會(huì )保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財稅[2008]136號）
文件要點(diǎn)：
對社?；鹄硎聲?huì )、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入
云中飛點(diǎn)評;
由于1號文是實(shí)施新法之初出臺的文件，行文上概念有點(diǎn)混亂，后來(lái)的文件就注意改過(guò)來(lái)了。作為不征稅收入?；鸱旨t屬不征稅收入，對應的資產(chǎn)無(wú)法稅前扣除，應調減資產(chǎn)計稅稅基，“基金避稅寶”
無(wú)法避稅。
文件六：
2011年第36號公告
文件要點(diǎn)：
國債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。
云中飛點(diǎn)評;
2011年第36號公告施行以后申報表填報要求
（一）企業(yè)在國債持有期間，會(huì )計上一般按照權責發(fā)生制確認利息收入，而稅法上在持有期間不確定收入，在年度申報時(shí)，企業(yè)可通過(guò)附表三《納稅調整項目明細表》第5行“4.未按權責發(fā)生制確認的收入”的調減欄，將會(huì )計上確定的利息收入調減。
（二）企業(yè)在國債到期兌付或轉讓國債取得利息收入時(shí)，稅收上應按持有期間取得的利息收入計入應納稅所得額，但由于在持有期間會(huì )計上已經(jīng)按權責發(fā)生制確認了部分利息收入，并按稅收規定進(jìn)行了納稅調減，因此在年度申報時(shí)，應先通過(guò)附表三《納稅調整項目明細表》第5行“4.未按權責發(fā)生制確認的收入”的調增欄，將會(huì )計上以前確認的利息收入進(jìn)行調增，如符合免稅條件，再通過(guò)附表五第2行“1、國債利息收入”進(jìn)行調減處理
稅前扣除類(lèi)文件：
云中飛18926950393
文件七：
<</B>企業(yè)所得稅法>第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
云中飛點(diǎn)評;
一般而言(不包括特殊情況），一項費用得以稅前扣除，必須同時(shí)符合三個(gè)條件：
1、符合權責發(fā)生制原則：屬于當期費用
2、是實(shí)際發(fā)生的支出：已現金支付或已形成企業(yè)的到期債務(wù)
3、取得合法憑證：征稅范圍內的應取得發(fā)票，但發(fā)票開(kāi)具方若因納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間未到而暫不能開(kāi)具發(fā)票，可暫允許憑合同扣除，但最終必須取得發(fā)票，否則要調整。
企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付
第六條完成等待期內的服務(wù)或達到規定業(yè)績(jì)條件才可行權的換取職工服務(wù)的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價(jià)值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。
企業(yè)記賬:
借：成本費用類(lèi)科目（按權益工具的公允價(jià)值計量）
貸：資本公積（用權益結算）
但是,這個(gè)分錄不可以稅前扣除. 國家稅務(wù)總局公告2012年第18號
（二）對股權激勵計劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規定業(yè)績(jì)條件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期）方可行權的。上市公司等待期內會(huì )計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。
文件八:
總局公告2011年第34號：
文件要點(diǎn):
企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證
云中飛點(diǎn)評:
這是總局歷史上第一次明確有效憑證取得的時(shí)間允許在下一年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),但是,某人解讀：總局多么仁慈，你在季度預交所得稅時(shí)，還用這么難嗎？多預提一點(diǎn). 還不明白，別干會(huì )計啦。
對于企業(yè)在前三季度所得稅申報中零申報或只申報很少一部分稅款，大部分稅款在年終匯算清繳中申報繳納，對于企業(yè)這種不按照實(shí)際情況預繳所得稅的行為如何處理?（國稅函〔2009〕34號）其實(shí)早就有辦法了：
分子：預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款
/分母：(預繳數+匯算清繳數)應不少于70%
云中飛勸大家別干傻事. 第4季度多交點(diǎn)稅.OK?
文件九:
總局公告2012年第15號：
文件要點(diǎn)：
對企業(yè)依據財務(wù)會(huì )計制度規定，并實(shí)際在財務(wù)會(huì )計處理上已確認的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額
稅總解讀：
九、企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理與《稅法》稅前扣除規定存在差異的，如何協(xié)調？
根據《稅法》第二十一條規定，“在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)財務(wù)、會(huì )計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算?！钡髽I(yè)按照會(huì )計要求確認的支出，沒(méi)有超過(guò)《稅法》規定的標準和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會(huì )計與《稅法》差異的調整，便于稅收征管，企業(yè)按照會(huì )計上確認的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調整。
云中飛點(diǎn)評：
注意“并實(shí)際在財務(wù)會(huì )計處理上已確認的支出”這句話(huà)，例如投資性房地產(chǎn)，按公允價(jià)值模型計量，會(huì )計都沒(méi)有提折舊，稅法就不給你納稅調整。
文件十：
<</B>企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號
文件要點(diǎn)：
第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會(huì )計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項報告。
第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應收款項，會(huì )計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項報告。
云中飛點(diǎn)評：
一些朋友認為，25號公告第二十三條、二十四條規定的壞帳損失稅前扣除只需取得“會(huì )計處理記錄”、“企業(yè)的情況說(shuō)明”和“專(zhuān)項報告”三項證據就可以了。云中飛告訴你，這樣的想法很傻很天真。別忘了還有財稅[2009]57號第四條第三款的規定，“債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無(wú)力清償債務(wù)?！憋@然，逾期3年以上的應收款項，還應取得“確鑿證據證明”。另外，中稅協(xié)發(fā)[2011]109號第七條規定，注冊稅務(wù)師辦理“應收及預付款項壞賬損失”的鑒證，應當采取下列程序和方法：
（一）評價(jià)被鑒證人有關(guān)應收及預付款項內部管理制度是否完善；
（二）審核相關(guān)事項合同、協(xié)議或說(shuō)明，確認應收及預付款項的存在，并為被鑒證人所有；
（三）逐筆審核應收及預付款項；
（四）區分應收及預付款項壞賬損失類(lèi)型，取得合法、充分證據材料；
（五）確認應收及預付款項壞賬損失稅前扣除的金額。
文件十一：
關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知財稅[2009]125號
文件要點(diǎn)：
三、企業(yè)應就其按照實(shí)施條例第七條規定確定的中國境外所得（境外稅前所得），按以下規定計算實(shí)施條例第七十八條規定的境外應納稅所得額：
（五）在匯總計算境外應納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他項目或以后年度的所得按規定彌補。
云中飛點(diǎn)評：
分國不分項，多不退，少要補
主表第22行
境外應納稅所得要彌補境內虧損，境外虧損不能用境內所得來(lái)彌補，這個(gè)你可能會(huì )覺(jué)得很討厭，例如：
（1）A公司2011年境外所得100萬(wàn)，稅率20%，已經(jīng)在該國繳納企業(yè)所得稅20萬(wàn)元，中國境內所得虧損-80萬(wàn)，
要補稅：1萬(wàn)=（100-80）* （25% -20%）
如果不彌補境內所得虧損
則補稅：5萬(wàn)=（100* （25% -20%）
（2）假如 A公司2012年境外所得0，中國境內所得150萬(wàn)，這時(shí)要交稅150*25%，如果上年度沒(méi)有彌補境內虧損80萬(wàn)，只需交稅（150-80） *25%。呵呵，現實(shí)就是如此殘酷啊。
八、企業(yè)應按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本通知的有關(guān)規定分國（地區）別計算境外稅額的抵免限額。
某國（地區）所得稅抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規定計算的應納稅總額×來(lái)源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。
據以計算上述公式中“中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規定計算的應納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，應為企業(yè)所得稅法第四條第一款規定的稅率。
企業(yè)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本通知的有關(guān)規定計算的當期境內、境外應納稅所得總額小于零的，應以零計算當期境內、境外應納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。
云中飛點(diǎn)評：
例如：某居民企業(yè)在A(yíng)國從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生所得100萬(wàn)元，繳納稅收40萬(wàn)元，分回60萬(wàn)元?，F我國稅前所得為200萬(wàn)元，國內稅率25%.來(lái)自A國所得稅收抵免限額計算：抵免限額=300×25%×100÷300=25（萬(wàn)元）。由于該項所得在A(yíng)國實(shí)際繳納稅收為40萬(wàn)元，因此只可以抵免25萬(wàn)元，該居民企業(yè)應在我國繳納所得稅額為50萬(wàn)元（300×25%－25）。A國繳納40萬(wàn)元抵免25萬(wàn)元后，剩余可抵免稅收余額15萬(wàn)元，可以向以后5個(gè)年度按規定結轉抵扣。
五、居民企業(yè)在按照企業(yè)所得稅法第二十四條規定用境外所得間接負擔的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負擔的稅額，是指根據直接或者間接持股方式合計持股20%以上（含20%，下同）的規定層級的外國企業(yè)股份，由此應分得的股息、紅利等權益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額，其計算公式如下：
本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。
六、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，按照實(shí)施條例第八十條規定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：
第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；
第二層:單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)；
第三層:單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。
《國家稅務(wù)總局企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）規定，居民企業(yè)取得的境外投資收益實(shí)際間接負擔的稅額，其計算公式如下：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。
云中飛點(diǎn)評：
國家稅務(wù)總局公告2010年第1號<</B>示例三：間接抵免負擔稅額的計算>，云中飛每次看都覺(jué)得頭暈，不知道你暈不暈呢？不知道哪位同志能設計出比較簡(jiǎn)單明了的<示例三>呢？
文件十二：
《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問(wèn)題的補充通知》 稽查局稽便函【2011】31號
文件要點(diǎn)：
二、對企業(yè)列支項目為“會(huì )議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類(lèi)手續費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對此類(lèi)發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗比對，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問(wèn)題。
云中飛點(diǎn)評：
納稅人的理解：只要有發(fā)票就可以在企業(yè)所得稅前扣除。
稅務(wù)機關(guān)觀(guān)點(diǎn)：
只有發(fā)票才能證明業(yè)務(wù)的發(fā)生；但業(yè)務(wù)是否真實(shí)還需要進(jìn)一步核實(shí).
1、手續費及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷(xiāo)售提成等支出，不屬于手續費及傭金支出。手續費及傭金支出是給第三方中間人的，給交易雙方的就是回扣。財稅〔2009〕29號文規定，除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。
2、會(huì )議費的合法有效憑證問(wèn)題。
會(huì )議費:河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號
十四、關(guān)于會(huì )議費的扣除問(wèn)題
對納稅人年度內發(fā)生的會(huì )議費，同時(shí)具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時(shí)準予扣除。
(一)會(huì )議名稱(chēng)、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì )議人員花名冊；
(二)會(huì )議材料(會(huì )議議程、討論專(zhuān)件、領(lǐng)導講話(huà))；
(三)會(huì )議召開(kāi)地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。
企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì )議費一律不得扣除
3、差旅費，應提供合法有效憑證，包括內容填寫(xiě)完整、審批手續齊全的差旅費報銷(xiāo)單以及車(chē)（船、機）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。出差過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，屬不屬于差旅費呢？不要說(shuō)這是一個(gè)小問(wèn)題，如果你是財務(wù)人員你確實(shí)不知道如何處理。如果出差途中的餐費作為差旅費，就可以全額扣除；如果出差途中的餐費作為業(yè)務(wù)招待費，只能在0.5%以?xún)瓤鄢?br>
山東國稅2011年4月8日網(wǎng)上訪(fǎng)談的亮點(diǎn)：
[網(wǎng)友：愁]出差途中的餐費是作為差旅費還是業(yè)務(wù)招待費？ 答復：差旅費包括與出差任務(wù)相關(guān)的交通費、住宿費、伙食補助費以及各種雜費（如機場(chǎng)費、保險費、訂票費、行李托運費、寄存費等）。
對于問(wèn)題中所說(shuō)“出差途中的餐費”，如要列入差旅費扣除，需能提供在“出差途中”就餐的證明，反之，計入業(yè)務(wù)招待費。
4、業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應酬支出。
企業(yè)應區分業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費、銷(xiāo)售費用、會(huì )議費，上述費用無(wú)法分清的,均計入業(yè)務(wù)招待費。
國稅函[2003]847號關(guān)于中國移動(dòng)通信集團公司有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知，已經(jīng)廢止了,但是,他的立法精神很好：
給予已有用戶(hù)或使用者（包括個(gè)人消費者和單位法人）的，凡是作為商業(yè)折扣給予單位使用者的，應在帳面上反映；
給予法人單位的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導等），應作為企業(yè)業(yè)務(wù)招待費按規定標準扣除；
為宣傳推廣目的隨機給予不確定客戶(hù)（包括實(shí)際用戶(hù)和潛在用戶(hù)）的，應作為業(yè)務(wù)宣傳費按規定標準扣除
5、辦公用品
地球人都知道，你買(mǎi)的是奶粉，開(kāi)的是辦公用品發(fā)票。騙稅務(wù)局多了，稅務(wù)局已經(jīng)不相信你的辦公用品發(fā)票買(mǎi)的是辦公用品。當你真買(mǎi)辦公用品的時(shí)候，你怎么向稅務(wù)機關(guān)證明你買(mǎi)的確實(shí)是辦公用品呢？下面這個(gè)文件可以利用一下?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉發(fā)中紀委《關(guān)于堅決制止開(kāi)具虛假發(fā)票公款報銷(xiāo)行為的通知》的通知》(國稅函[2003]230號)的規定，對“辦公用品”的購置，必須事前納入預算管理，預算批準后實(shí)施采購。應納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關(guān)規定實(shí)行。購置(采購)后按規定辦理入庫驗收和領(lǐng)用手續。財務(wù)報銷(xiāo)必須規范報銷(xiāo)憑證，附正規發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱(chēng)、單價(jià)、數量等不能在發(fā)票中詳細反映，還應附供應商提供的明細清單?？辞宄藛?三個(gè)條件：清單、入庫驗收手續、領(lǐng)用手續。OK?
文件十二：
關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函【2010】148號文件）
文件要點(diǎn)：
而《企業(yè)所得稅納稅申報表》附表十“資產(chǎn)減值準備項目調整明細表”及填表說(shuō)明中隊所有的準備金項目進(jìn)行了納稅調增，同金融保險類(lèi)企業(yè)現行政策不協(xié)調，為了解決這個(gè)問(wèn)題，通知規定金融保險類(lèi)企業(yè)通其他企業(yè)一樣將所有的風(fēng)險準備金在附表十進(jìn)行納稅調增，然后將允許的風(fēng)險準備金在附表三“納稅調整項目明細表”第40行“20、其他”第4列“調減金額”中進(jìn)行納稅調減。
云中飛點(diǎn)評：
即金融保險業(yè)風(fēng)險準備金的扣除采取了先在附表十統一調增，再對允許扣除部分在附表三納稅調減的申報技術(shù)。
稅收優(yōu)惠類(lèi)
云中飛18926950393
文件十三：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》 國稅發(fā)[2009]80號
文件要點(diǎn):
六、企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經(jīng)營(yíng)所得分開(kāi)核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒(méi)有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務(wù)機關(guān)核準。
云中飛點(diǎn)評:
這個(gè)文件很少人知道, 云中飛當年在四川稅校幫國家稅務(wù)總局教育中心編寫(xiě)《企業(yè)所得稅政策法規》一書(shū)時(shí)，就知道這個(gè)文件的重要性。很可惜，云中飛和親密戰友一起編寫(xiě)的這本《企業(yè)所得稅政策法規》還沒(méi)有出版就已經(jīng)過(guò)時(shí)。不過(guò)，這樣也好，讓大家省了幾十元的買(mǎi)書(shū)錢(qián)。這個(gè)文件的重要性在于，他是唯一一個(gè)說(shuō)如何合理分攤期間共同費用的文件。
例：假設高新企業(yè),適用15%稅率,2009年度發(fā)生兩項技術(shù)轉讓?zhuān)珹項目轉讓收入400萬(wàn)元，技術(shù)轉讓成本150萬(wàn)元，相關(guān)稅費20萬(wàn)元，B項目轉讓收入800萬(wàn)元，技術(shù)轉讓成本400萬(wàn)元，相關(guān)稅費50萬(wàn)元。
2009年度發(fā)生管理費用100萬(wàn)元，銷(xiāo)售費用150萬(wàn)元，財務(wù)費用120萬(wàn)元，企業(yè)全年營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元。
第一步：計算技術(shù)轉讓所得應分攤的管理費用
按照收入比重分攤期間費用，技術(shù)轉讓所得應分攤的期間費用比例為：（400+800）/6000=0.2
應分攤的管理費用：100×0.2=20萬(wàn)元
應分攤的銷(xiāo)售費用：150×0.2=30萬(wàn)元
應分攤的財務(wù)費用：120×0.2=24萬(wàn)元
第二步：計算技術(shù)轉讓所得
技術(shù)轉讓所得=400-150-20+800-400-50-20-30-24=506萬(wàn)元
第三步：計算可減免的技術(shù)轉讓所得
500+（506-500）/2=503萬(wàn)元
如何填寫(xiě)所得稅申報表？
國稅函[2010]157號
（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
上述稅率選擇是對定期減免稅，即“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期稅率的過(guò)渡規定，與所得的減免稅并無(wú)沖突。如果該高新企業(yè)選擇15%稅率，在減半計算“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅時(shí)，不能適用15%稅率的減半征稅，但對于減免稅項目所得“符合條件的技術(shù)轉讓所得”并無(wú)影響。
申報時(shí)，在《稅收優(yōu)惠明細表》（附表五）中第31行次申報“符合條件的技術(shù)轉讓所得” 500+（506-500）/2=503萬(wàn)元;
同時(shí)通過(guò)附表五的數據會(huì )自動(dòng)填入到附表三《納稅調整明細表》第16行“減、免稅項目所得”申報調減503萬(wàn)元，進(jìn)而在主表計算應納稅所得額和應納稅額時(shí)來(lái)體現稅收優(yōu)惠。
文件十四：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》 （國稅函[2010]148號），
文件要點(diǎn)：
稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。
云中飛點(diǎn)評:
應稅所得不能彌補減征、免征虧損.
《福建省地方稅務(wù)局轉發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(閩地稅發(fā)[2010]78號)的規定非常棒;
有關(guān)項目填報口徑問(wèn)題
(二)減征、免征所得額項目虧損填報口徑。根據《通知》第三條第(六)款規定，企業(yè)減征、免征所得項目發(fā)生虧損的，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第14行至32行相關(guān)行次，必須以負數表示相應的虧損額，不得空白填報或填報為零。
注意:填表用的是負數，負負得正。企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠填報在附表五，附表五的數據會(huì )自動(dòng)填入到附表三《納稅調整明細表》14_17行第4列調減金額,進(jìn)而在主表計算應納稅所得額和應納稅額時(shí)來(lái)體現稅收優(yōu)惠。
例如:某企業(yè)2009年實(shí)現利潤10萬(wàn)元。其中，收入100萬(wàn)元，成本費用90萬(wàn)元，包括技術(shù)轉讓所得-20萬(wàn)元（其中收入30萬(wàn)元，成本費用50萬(wàn)元）。
企業(yè)2009年免稅項目所得為－20萬(wàn)元，應稅項目所得為30萬(wàn)元，則2009年應納稅所得額為30萬(wàn)元。
企業(yè)免稅項目所得－20萬(wàn)元，只能由以后年度實(shí)現的免稅項目所得按規定彌補,其虧損應分離出來(lái)，在附表五稅收優(yōu)惠表中填入免稅所得為負數，負負得正, 則調整后的應稅所得為應納稅所得額為10－（-20）＝30（萬(wàn)元）。
文件十五：
關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知財稅〔2012〕27號
文件要點(diǎn)：九、本通知所稱(chēng)集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：
?。ㄒ唬┮婪ㄔ谥袊硟瘸闪⒉⒔?jīng)認定取得集成電路生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)；
?。ǘ┖炗唲趧?dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的職工人數占企業(yè)當年月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)當年月平均職工總數的比例不低于20%；
（三）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且當年度的研究開(kāi)發(fā)費用總額占企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，下同）總額的比例不低于5%；其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用金額占研究開(kāi)發(fā)費用總額的比例不低于60%；
（四）集成電路制造銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%
云中飛點(diǎn)評: 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入明確不包括營(yíng)業(yè)外收入，好。
例如，某企業(yè)2012年研究開(kāi)發(fā)費用520萬(wàn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)，出租辦公樓收入4000萬(wàn)，收取一筆違約金3000萬(wàn)
1、不包括營(yíng)業(yè)外收入，則比例為
520/ 6000+4000=5.2%
2、包括營(yíng)業(yè)外收入，則比例為
520/ 6000+4000+3000=4%
十七、符合本通知規定須經(jīng)認定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應在獲利年度當年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認定資質(zhì)，該企業(yè)應在取得相關(guān)認定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應的定期減免優(yōu)惠。
云中飛點(diǎn)評:
所得稅優(yōu)惠期是從獲利年度起算的，與認定無(wú)關(guān)。企業(yè)有獲利，在次年5月31日前沒(méi)取得認定的，獲利年度當年不能享受所得稅優(yōu)惠政策，但同時(shí)所得稅優(yōu)惠期已經(jīng)開(kāi)始起算。
一句話(huà)總結：企業(yè)自獲利年度起計算優(yōu)惠期；在認定的該年度開(kāi)始享受相應的所得稅優(yōu)惠。
如（1）某軟件企業(yè)2012年開(kāi)始獲利，但在2013年5月31日后才取得相關(guān)資質(zhì)，則其只能在2013至2016年享受“一免三減半”定期減免優(yōu)惠，2012年不能免稅。
(2)某集成電路線(xiàn)寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，從2011年開(kāi)始“獲利”，但是一直到2015年也無(wú)法通過(guò)認證，則該企業(yè)不能享受該項所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
三、我國境內新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿(mǎn)為止。
舊的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)能搖身一變把它變成新辦的嗎？
十二、本通知所稱(chēng)新辦企業(yè)認定標準按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅[2006]1號）規定執行。
財稅[2006]1號嚴厲打擊以舊變新行為
財稅[2006]1號
一、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標準
2．新辦企業(yè)的權益性出資人(股東或其他權益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過(guò)25％。
二、新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過(guò)注冊資金25％的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。
云中飛點(diǎn)評:對集成電路生產(chǎn)企業(yè)，1號文和18號都沒(méi)強調“新辦”，而對軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，2個(gè)文件都強調“新辦”。這樣就產(chǎn)生兩個(gè)問(wèn)題：
問(wèn)題一、
未考慮到還有2011年1月1日前工商注冊，2011年以后按認定管理辦法獲得相關(guān)資質(zhì)的情形 .因為企業(yè)成立和企業(yè)得到軟件企業(yè)資質(zhì)不可能是同一時(shí)間完成的，而且兩者之間肯定是一個(gè)合理合法間隔時(shí)間。2011年1月1日前成立，但是2011年1月1日后獲得軟件企業(yè)資質(zhì)，這完全不符合財稅[2012]27號）。深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知深國稅函[2012]260
一、對于2011年1月1日以前成立的，在2011年1月1日以后按照原認定管理辦法認定的軟件和集成電路設計企業(yè)，不能享受《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)規定的軟件和集成電路設計企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
問(wèn)題二
對2011年前成立的并經(jīng)過(guò)認定的軟件企業(yè)，無(wú)論其什么時(shí)候盈利都是不能適用27號文的，如果這類(lèi)企業(yè)在2011年前獲利，它仍然適用財稅（2008）1號第一條（二）我國境內新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
即如果在2010年獲利，在2010年進(jìn)入兩免三減半，是完全可以繼續享受原定期減免稅到期滿(mǎn)為止的。
27號文二十一、在2010年12月31日前，依照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第一條規定，經(jīng)認定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續享受到期滿(mǎn)為止。
但是，如果2011年前成立的軟件企業(yè)在2011年前還未獲利就慘了。軟件企業(yè)減免稅的兩個(gè)條件，一個(gè)盈利，一個(gè)獲得資質(zhì)，盈利是減免稅期限計算的起點(diǎn)。對2011年前已成立的老軟件企業(yè)，如果在2011年前仍未盈利，就沒(méi)有辦法計算減免稅期限，就會(huì )出現既不能適用1號文，也不能適用27號文的尷尬情行。
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