企業(yè)所得稅納稅申報表是根據企業(yè)所得稅征收與管理規程的要求，納稅人與稅務(wù)機關(guān)為處理企業(yè)所得稅征管事宜所使用的具有固定格式的報表。它既是納稅人或納稅代理人履行納稅義務(wù)以規范格式申報納內稅的書(shū)面報告，也是稅務(wù)機關(guān)據以征收、分析、評估、檢查企業(yè)所得稅所使用的重要資料?？梢哉f(shuō)，企業(yè)所得稅納稅申報表在整個(gè)企業(yè)所得稅制度中起著(zhù)十分重要的作用，甚至可以說(shuō)是企業(yè)所得稅匯算清繳的核心。
一、納稅申報表與新企業(yè)所得稅法的關(guān)系
?。ㄒ唬┧枚惗惙ㄊ羌{稅申報表的法律依據
所得稅法是納稅申報表的依據表現在三個(gè)方面：其一，納稅申報表的設計必須以所得稅法為依據。企業(yè)所得稅法是納稅人履行所得稅義務(wù)的法律論據。納稅人是否需要納稅，繳納多少稅以及如何納稅等等都必須由所得稅法律予以規范。納稅申報表作為納稅人履行所得稅義務(wù)的一種形式載體，必然要反映所得稅法的內容，按照所得稅法所規定的課稅對象、稅率等設計相應的欄目，進(jìn)而可以讓納稅人填報和履行。其二，所得稅法是納稅人填報和向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報的依據?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十四條即明確規定，納稅人必須在終了后五個(gè)月內向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度納稅申報表并結清所得稅款。這也就意味著(zhù)依法填報并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表也是納稅人必須履行的所得稅法律義務(wù)之一。其三，所得稅法也是納稅人填報納稅申報表的依據。雖然應納稅所得額是以企業(yè)的會(huì )計核算為基礎的，但是納稅人卻不能依據會(huì )計核算填報納稅申報表，而必須按照企業(yè)所得稅法的規定填報納稅申報表。而且《企業(yè)所得稅法》還特別強調：如果納稅人的財務(wù)會(huì )計處理辦法與所得稅法律、行政法規的規定不一致的，必須按照稅法優(yōu)先的原則，按照所得稅法律、法規的規定計算納稅企業(yè)所得稅。
?。ǘ┘{稅申報表是稅法的具體落實(shí)
可以說(shuō)，納稅申報表是表格化的稅收法律，是數據化的稅收政策，是稅收法律、法規的具體落實(shí)。企業(yè)所得稅納稅申報表的功能及其填報的內容，具體反映和體現了企業(yè)所得稅的相關(guān)法律規定和政策措施；每一項政策、每一項法律規定都會(huì )在納稅申報表上有合適的“位置”，以調整、約束、規范企業(yè)的納稅行為。納稅人的涉稅行為是否應征稅，如何征稅，稅法做出了明確規定，但實(shí)現征稅，依賴(lài)于具體稅收政策、稅收法律對應的經(jīng)濟行為的技術(shù)處理，如，納入征稅范圍的所得項目與規模、稅前扣除項目的計算基數和比例以及稅法與會(huì )計法差異的具體處理等，都是在企業(yè)所得稅納稅申報表的填列中完成的。
?。ㄈ┘{稅申報表填報體現稅法實(shí)施的力度、深度
企業(yè)所得稅納稅申報表是按照稅法的基本規定進(jìn)行填列的。企業(yè)所得稅納稅申報表的填列方式、方法，實(shí)際上就是政府的稅收政策、法規的具體體現。從過(guò)去的實(shí)踐中可以看到，企業(yè)所得稅納稅申報表如何填列，各個(gè)項目填列的行次以及填列辦法直接影響納稅人納稅的數額，因此，企業(yè)所得稅納稅申報表填列方式、方法及其相關(guān)計算的結果直接影響著(zhù)納稅人
稅負的輕重，決定了稅收政策對納稅人的影響程度，實(shí)際上具體體現了企業(yè)所得稅法實(shí)施的力度和深度。而且，在很多時(shí)候，納稅申報表還會(huì )對所得稅法律政策進(jìn)行明確、調整和補充。
二、年度納稅申報表的設計理念
眾所周知，企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算方法通常有兩種，即直接法和間接法。所謂直接法就是完全按照稅法的規定計算繳納企業(yè)所得稅，通常用公式表示為：應納稅所得額＝稅法規定的收入總額－稅法準予扣除項目金額。而間接法則是在會(huì )計利潤的基礎上調整會(huì )計與稅法間的差異后計算繳納企業(yè)所得稅，通常用公式表示為：應納稅所得額＝會(huì )計利潤總額±納稅調整額。
與此相對應，納稅申報表上也就出現了兩種設計理念，即直接法和間接法。當選擇直接法時(shí)，申報表主表通常按照所得稅法規定的應納稅額的計算要素設計欄目，而不是按照會(huì )計核算設計欄目，特別是不反映或者很少反映會(huì )計科目，并且嚴格按照稅法規定的收入總額、費用扣除項目、應納稅所得額、應納稅額的順序設計欄目。如果選擇間接法，那么申報表主表通常不直接反映稅收收入與扣除項目數據，在大多數情況下也不設計稅收收入與項目扣除欄目，相反，會(huì )計上的數據如利潤總額、成本費用項目等卻都會(huì )體現在申報表上，并且，會(huì )計數據大多會(huì )按照會(huì )計報表資料進(jìn)行填報。
兩種設計理念各有所長(cháng)。直接法完整地體現了稅收法定性原則，間接法則兼顧了會(huì )計核算在實(shí)際工作中對稅收的影響，因而，在實(shí)踐中兩者都有所運用。僅以原內資企業(yè)所得稅為例，兩法合并前的三版申報表中，1994年版申報表采用了間接法設計，1998年及 2006年版申報表采用了直接法。
鑒于上述兩種體系的理念差異，及新稅法體現出的縮小稅收與會(huì )計差異的思路考慮，目前使用中的 2008年度新版申報表選擇了間接法。
三、企業(yè)所得稅年度納稅申報表出臺的背景
2006年4月，國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)〔2006〕65號文，即《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》，制定了新的企業(yè)所得稅納稅申報表格式。雖然與原有的申報表相比，新出臺的申報表具有十分明顯的改進(jìn)，但在其前出臺的新《企業(yè)會(huì )計準則》已經(jīng)在相當程度上決定了這一申報表體系的命運不會(huì )長(cháng)久，因為這一申報表體系根本沒(méi)有能夠體現新《企業(yè)會(huì )計準則》的內容。而且，其后一系列的政策規范和出臺，包括《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長(cháng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規劃綱要（2006－2020年）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)〔2006〕6號）及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（（財稅〔2006〕88號）等，也迫使國家稅務(wù)總局于2006年11月8日下發(fā)了《關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執行口徑等有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函〔2006〕1043號）文，取消《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表九《技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除額明細表》。這實(shí)際上也就意味著(zhù)國稅發(fā)〔2006〕65號所制定的所得稅申報表體系在未經(jīng)正式使用之前就已經(jīng)開(kāi)始解體了。
2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì )第五次會(huì )議通過(guò)了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，對我國的企業(yè)所得稅政策作出了重大的調整。這種調整無(wú)疑對企業(yè)所得稅納稅申報表提出了重大的修改需求。事實(shí)上，申報表是稅收政策的具體體現，是數據化的稅收政策，它必須與稅收政策相一致，當稅收政策發(fā)生變化和調整時(shí)，它也必須進(jìn)行調整和修改。在這種情況下，國家稅務(wù)總局首先于2008年1月23日下發(fā)國稅函〔2008〕44號文即《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》，制定《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類(lèi)）》《中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表》以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》等申報表格式。其后，國家稅務(wù)總局又于6月30日下發(fā)國稅函〔2008〕635號文，即《關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關(guān)問(wèn)題的通知》，對企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表相關(guān)事項進(jìn)行了調整。10月30日，國家稅務(wù)總局下發(fā)國稅發(fā)〔2008〕101號文，即《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》，全面規定了新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表體系。但是，由于多方面的原因，國稅發(fā)〔2008〕101號文還不是很完善的，特別是其中所附列的申報表填報說(shuō)明，還存在一些不規范甚至是錯誤的地方，因而2008年12月31日，國家稅務(wù)總局又印發(fā)了國稅函〔2008〕1081號文，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》，通知在明確國稅發(fā)〔2008〕101號所附列填報說(shuō)明作廢的同時(shí)，重新制定了申報表填報說(shuō)明。2009年7月17日，國家稅務(wù)總局又下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表的通知》（國稅函〔2009〕388號），明確了企業(yè)清算所得稅申報表及其附表。自此，與新會(huì )計準則和新企業(yè)所得稅法相對應的新的企業(yè)所得稅納稅申報表體系制定完成。
四、新企業(yè)所得稅納稅申報表的制定原則
?。ㄒ唬┖?jiǎn)化與優(yōu)化原則
無(wú)論是1994年的納稅申報表體系，還是1998年的納稅申報表體系，亦或是2006年的納稅申報表體系，都相對比較復雜。雖然企業(yè)所得稅制度本身的復雜性決定了所得稅納稅申報表難以簡(jiǎn)單，但在制定申報表格式時(shí)，由于過(guò)分強調了稅收征管的需要，而忽視了納稅人的實(shí)際情況，因而，本來(lái)可以設計得更為簡(jiǎn)單的申報表卻被人為地復雜化了。此次制定新的企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí)，更加遵循并貫徹了簡(jiǎn)化與優(yōu)化的原則。比如說(shuō)，能夠從會(huì )計核算中直接填報的數據，則直接按照會(huì )計核算數據填報；能夠反映會(huì )計和所得稅法差異的數據，按照會(huì )計數據填報并反映與所得稅法的差異；在方便納稅人填報的基礎上，適度考慮稅收征管，包括納稅評估數據與信息的收集等。
?。ǘ┮约{稅人為核心原則
企業(yè)所得稅納稅申報表的主要使用者是納稅人，是企業(yè)的財會(huì )辦稅人員使用和填報納稅申報表，因此，在設計和確定企業(yè)所得稅納稅申報表的格式時(shí)，必須經(jīng)納稅人人為本，必須充分考慮財會(huì )辦稅人員熟悉會(huì )計業(yè)務(wù)的現實(shí)，必須始終貫徹服務(wù)納稅人、方便納稅人的服務(wù)理念。過(guò)去，雖然我們在設計申報表時(shí)也或多或少體現了這種原則，但從總體上講，還做得不夠。新的企業(yè)所得稅納稅申報表體系則更多地以納稅人為核心，更多地為納稅人填報和使用納稅申報表著(zhù)想。這也體現了我們稅收征管理念的一種轉變。
?。ㄈ┓诸?lèi)管理原則
此次設計企業(yè)所得稅申報表時(shí)依然遵循了分類(lèi)管理的原則。即將適用新申報表的查賬企業(yè)分為三類(lèi)：第一類(lèi)為適用《企業(yè)會(huì )計制度》、《企業(yè)會(huì )計準則》以及《小企業(yè)會(huì )計制度》的一般查賬征收企業(yè)；第二類(lèi)為適用《金融企業(yè)會(huì )計制度》、《企業(yè)會(huì )計準則》的特殊行業(yè)企業(yè)即金融保險企業(yè)；第三類(lèi)為適用《事業(yè)單位會(huì )計準則》、《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》的實(shí)行查賬征收的事業(yè)單位（包括社會(huì )團體、民辦非企業(yè)單位）；對適用《核定征收企業(yè)所得稅納稅申報表》的核定征收企業(yè)，采取簡(jiǎn)易申報辦法。
?。ㄋ模┙换ス椿瓌t
新設計的企業(yè)所得稅納稅申報表在邏輯關(guān)系的設置上強化表間指標與表內指標的勾稽關(guān)系，主表中與會(huì )計處理有差異的項目，數據盡可能從附表中生成，防止企業(yè)申報的隨意性，提高報表數據的準確性、可用性。稅務(wù)機關(guān)在收集到相關(guān)信息之后，即可以對其加以分析和利用。
五、企業(yè)所得稅申報表體系及構成
企業(yè)所得稅年度納稅申報表體系包括：
?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)匯算清繳年度納稅申報表。
1．一般居民企業(yè)的年度納稅申報表?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函 〔2008〕 1081號）印發(fā)了實(shí)行查賬征稅的居民企業(yè)匯算清繳年度納稅申報表及填報說(shuō)明，其中包括一個(gè)主表和十一個(gè)附表。
2．核率征收的居民企業(yè)的年度納稅申報表?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號），明確規定，對于核定征稅的納稅人，年度申報繳納企業(yè)所得稅時(shí)，采用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕 44號）規定的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（B類(lèi)）進(jìn)行匯算清繳。
?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)匯算清繳年度納稅申報表
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕801號）的規定，非居民企業(yè)年度報表包括：
1．《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A），適用查賬征稅企業(yè)；
2．《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（B），適用核定征稅企業(yè)。
?。ㄈ┢髽I(yè)年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)報告表
根據《國家稅務(wù)總局印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)報告表〉的通知《（國稅發(fā)〔2008〕114號）規定，《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)報告表》包括：
1．《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》；
2．《關(guān)聯(lián)交易匯總表》；
3．《購銷(xiāo)表》；
4．《勞務(wù)表》；
5．《無(wú)形資產(chǎn)表》；
6．《固定資產(chǎn)表》；
7．《融通資金表》；
8．《對外投資情況表》；
9．《對外支付款項情況表》。
企業(yè)年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)報告表適用于實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場(chǎng)所并據實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)填報。因此，不論居民企業(yè)還是非居民企業(yè)只要是中國的正常納稅人，在中國境內辦理稅務(wù)登記的，在年終匯算清繳時(shí)都應同時(shí)附送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)報告表》。
非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，不屬于中國境內的正常納稅人，一般不辦理匯算清繳，不附送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)報告表》；對于此類(lèi)納稅人，由扣繳義務(wù)人在本套報告表的表九《對外支付款項情況表》中反映。
除了年度申報表，國家稅務(wù)總局還制定印發(fā)了企業(yè)清算所得納稅申報表以及企業(yè)所得稅預繳申報表，在此，我們也一并進(jìn)行介紹。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函 〔2008〕 388號）規定，《企業(yè)清算所得稅申報表》包括：《企業(yè)清算所得稅申報表》；《資產(chǎn)處置損益明細表》；《負債清償損益明細表》；《剩余財產(chǎn)計算和分配明細表》。
企業(yè)清算所得納稅申報表適用于按稅收規定進(jìn)行清算、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人申報。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕44號）等的規定，居民企業(yè)的季度、月份預繳申報表包括：
?。?）《月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》，適用于查賬征稅的居民企業(yè)；
?。?）《月（季）度預繳納稅申報表（B類(lèi)）》，適用于核定征稅的居民企業(yè)；
?。?）《中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表》，適用于扣繳義務(wù)人按次或按期扣繳所得稅稅款的報告；
?。?）《匯總納稅分支機構分配表》適用總分機構匯總納稅預繳申報。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕801號）規定，在境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)預繳報表主要包括：
?。?）《非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表（A）》，主要適用于查賬征稅的非居民納稅人；
?。?）《非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表（B）》，主要適用于核定征稅的非居民納稅人。
另外，在境內未設立機構、場(chǎng)所或者雖設立機構、場(chǎng)所，但所取得所得與該機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的非居民企業(yè)的扣繳報告表，適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕44號）附件中的《企業(yè)所得稅扣繳報告表》，此后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔2008〕 801號）對國稅函〔2008〕 44號附件中的《企業(yè)所得稅扣繳報告表》做了修訂。
在境內未設立機構、場(chǎng)所或者雖設立機構、場(chǎng)所，但所取得所得與該機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的非居民企業(yè)不辦理年度匯算清繳。
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