1、營(yíng)業(yè)外收入科目

之前確實(shí)有明文規定，符合小微企業(yè)企業(yè)按月進(jìn)行計提應交增值稅，再匯總增值稅納稅期的銷(xiāo)售額，據此判斷是否符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件，若符合，將免征的增值稅額轉入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

但是，上述“明文”《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計處理規定》（財會(huì )〔2013〕24號）已自2016年12月3日起全文廢止了。

計提還是要計提，但滿(mǎn)足優(yōu)惠條件時(shí)結轉的科目就沒(méi)有具體明確了。

“在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應交增值稅轉入當期損益?！?/p>

“當期損益”又產(chǎn)生許多派別。由于沒(méi)有明確到具體科目，有人就主張仍按照舊規定記“營(yíng)業(yè)外收入”；有人建議記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；有人觀(guān)點(diǎn)平時(shí)不計提，以含稅價(jià)確認收入，如符合小微條件無(wú)需再價(jià)稅分離，省心省事。

2、當期損益類(lèi)的科目有哪些

我們知道，每個(gè)會(huì )計期末，要將損益類(lèi)科目結轉至本年利潤科目，所以為本年利潤科目服務(wù)的科目均為損益類(lèi)科目。具體包括：

①收入類(lèi)科目:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、其他收益等；

②費用類(lèi)科目:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、稅金及附加、銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅費用等；

③直接計入當期利潤的利得:營(yíng)業(yè)外收入；

④直接計入當期利潤的損失:營(yíng)業(yè)外支出。

不難發(fā)現，舊規定記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目亦屬“當期損益”，小微企業(yè)免征的增值稅，難道真的如有些人的主張一樣記入該科目嗎？

3、其他收益科目

我們來(lái)看，小微企業(yè)免征的增值稅會(huì )計確認適用哪個(gè)準則呢？小微企業(yè)免征的增值稅政策僅與銷(xiāo)售額的大小有關(guān)，不能適用收入準則，應適用政府補助準則！

修訂后的政府補助準則新增“6117其他收益”科目，專(zhuān)門(mén)用于核算與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)、但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助。

“其他收益”科目核算總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補助以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且應直接計入本科目的項目。對于總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補助，企業(yè)在實(shí)際收到或應收時(shí)，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入收益時(shí)，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無(wú)余額。

準則規定，“其他收益”在“營(yíng)業(yè)利潤”之上單獨列報，也反映了小微企業(yè)免征增值稅確認的其他收益，與企業(yè)的日?；顒?dòng)有關(guān)，不適宜確認為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，更不能歸屬為與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的“營(yíng)業(yè)外收入”。

筆者提醒，注意與“其他綜合收益”科目的區別，該科目屬于所有者權益類(lèi)的科目，名字貌似，但核算范圍截然不同。

4、小微企業(yè)免征增值稅的會(huì )計處理：

①按月確認收入

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應交稅費-應交增值稅

②季度銷(xiāo)售額滿(mǎn)足小微企業(yè)免征增值稅條件時(shí)

借：應交稅費-應交增值稅

貸：其他收益