安徽省地方稅務(wù)局 安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確建筑安裝業(yè)所得稅
管理有關(guān)問(wèn)題的公告
安徽省地方稅務(wù)局 安徽省國家稅務(wù)局公告2013年第1號
2013年8月
為理順省內建筑安裝業(yè)所得稅管理，規范建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅征管秩序，根據稅收征管法以及國家稅務(wù)總局有關(guān)建筑安裝業(yè)所得稅管理的相關(guān)秩序，結合我省實(shí)際，現就有關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、相關(guān)概念
省內建筑安裝企業(yè)，是指在安徽省內注冊成立的建筑安裝企業(yè)；省內跨市、縣（區）建安企業(yè)分支機構，是指安徽省內跨市、縣（區）設立的不具有法人資格的分支機構；本地建筑安裝企業(yè)，是指在安徽省當地注冊登記的建筑安裝企業(yè)。省內建筑安裝業(yè)及其分支機構在本省范圍內從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅管理適用本通知。
跨省經(jīng)營(yíng)的建筑安裝企業(yè)所得稅管理按國家稅務(wù)總局《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕156號）規定執行。
二、本地建筑安裝企業(yè)所得稅管理
（一）企業(yè)在注冊登記地從事建筑安裝勞務(wù)的，依法就地繳納企業(yè)所得稅和代扣代繳個(gè)人所得稅。
（二）實(shí)行查賬征收的建筑安裝企業(yè)，分月或分季預繳企業(yè)所得稅，年度終了匯算清繳。企業(yè)職工或外聘人員的工資薪金或勞務(wù)報酬所得信息須納入全省統一的個(gè)人所得稅信息管理系統，由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。
（三）實(shí)行核定征收的建筑安裝企業(yè)，按8%的應稅所得率核定應納稅所得額，根據實(shí)際情況，以25%稅率或小型微利企業(yè)20%稅率計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)職工或外聘人員的工資薪金或勞務(wù)報酬所得信息須納入全省統一的個(gè)人所得稅信息管理系統，由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。
（四）個(gè)人獨資或合伙企業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)在注冊地從事建筑安裝勞務(wù)，且不能正確計算應納稅所得額的，按8%的應稅所得率核定應納稅所得額，計算繳納個(gè)人所得稅。其雇傭的工程作業(yè)人員取得的所得，分別按照工資薪金所得或勞務(wù)報酬所得項目計征個(gè)人所得稅，由支付所得的企業(yè)或個(gè)人代扣代繳。
三、本地建筑安裝企業(yè)在省內跨市、縣（區）經(jīng)營(yíng)所得稅管理
（一）本地建筑安裝企業(yè)在省內跨市、縣（區）經(jīng)營(yíng)，不論采取何種經(jīng)營(yíng)形式，都必須在主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（見(jiàn)附件1）。個(gè)人所得稅已納入信息管理系統的，同時(shí)由主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具《個(gè)人所得稅信息系統管理證明》（見(jiàn)附件2）。
（二）本地建筑安裝企業(yè)有外出經(jīng)營(yíng)行為時(shí)，企業(yè)應將外出機構名稱(chēng)、層級、地址、郵編、納稅人識別號、及施工地企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱(chēng)、地址和郵編等信息報本地主管稅務(wù)機關(guān)備案。本地主管稅務(wù)機關(guān)應建立總賬，將信息登記入冊備查。
（三）以總分機構形式從事建筑安裝勞務(wù)的，按照省財政廳等四部門(mén)轉發(fā)《關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法>的通知》（財預〔2012〕2283號）要求，由總機構統一計算企業(yè)所得稅，按經(jīng)營(yíng)收入、職工資薪金酬、資產(chǎn)總額三因素進(jìn)行分配，分別就地預繳，由總機構進(jìn)行匯算清繳。
（四）省內跨市、縣（區）經(jīng)營(yíng)建筑安裝企業(yè)總機構直接管理的跨地區設立的項目部，按項目部實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%，按月（按季）或代開(kāi)發(fā)票時(shí)向施工地主管稅務(wù)機關(guān)預繳企業(yè)所得稅，其余企業(yè)所得稅回本地繳納。
（五）以本地建筑安裝企業(yè)名義外出從事建筑安裝的（俗稱(chēng)“掛靠經(jīng)營(yíng)”），按8%的應稅所得率核定應納稅所得額，根據實(shí)際情況，以25%稅率或小型微利企業(yè)20%稅率計算繳納企業(yè)所得稅，由本地建筑安裝企業(yè)負責繳納。
四、省內非本地建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得稅管理
（一）對持有稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》和《個(gè)人所得稅信息系統管理證明》的省內非本地建筑安裝企業(yè)，其企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅原則上回注冊登記地繳納。
（二）由省內非本地建筑安裝企業(yè)的分支機構從事建筑安裝勞務(wù)的，同時(shí)提供以下資料的，按總分機構相關(guān)規定預繳企業(yè)所得稅。
1.總機構主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理》；
2.施工地非法人營(yíng)業(yè)執照復印件；
3.經(jīng)總、分支機構主管稅務(wù)機關(guān)審核確認的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表；
4.由總機構出具的分支機構有效證明、總分機構協(xié)議或合同。
（三）由省內非本地建筑安裝企業(yè)總機構直接管理的項目部，同時(shí)提供以下資料的，按項目部經(jīng)營(yíng)收入的0.2%就地預繳企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅回注冊登記地繳納。
1.提供《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》；
2.總機構出具的、經(jīng)總機構主管稅務(wù)機關(guān)確認的財務(wù)、專(zhuān)務(wù)、人員直接納入總機構統一核算和管理的證明材料；
3.總機構主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的《個(gè)人所得稅信息管理系統證明》。
（四）對只提供《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，不能提供其他資料的省內非本地建筑安裝企業(yè)，企業(yè)所得稅回注冊地繳納，其雇傭的工程作業(yè)人員取得的所得，在施工地繳納個(gè)人所得稅。
（五）對不能提供《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》和《個(gè)人所得稅信息系統管理證明》及相關(guān)資料的省內非本地建筑安裝企業(yè)，作為獨立納稅人按照本通知第二條第三款，就地繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
五、各地在本公告規定的基礎上，可結合實(shí)際，細化制定具體操作辦法，并將辦法分別報省國稅局、省地稅局（所得稅處）備案。
六、本公告自
特此公告。
附件：1.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明
2.個(gè)人所得稅信息系統管理證明
安徽省地方稅務(wù)局 安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于《進(jìn)一步明確建筑安裝業(yè)所得稅管理有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀
為進(jìn)一步加強對建筑安裝業(yè)所得稅征管，規范征管秩序，省地方稅務(wù)局和省國家稅務(wù)局制定下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步明確建筑安裝業(yè)所得稅管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（安徽省地方稅務(wù)局公告2013年第1號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），《公告》涉及的內容主要從加強本地建筑安裝企業(yè)所得稅管理、本地建筑安裝企業(yè)在省內跨市、縣（區）經(jīng)營(yíng)所得稅管理、省內非本地建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得稅管理等六個(gè)方面作出了明確規定，現就《公告》主要內容解讀如下：
一、《公告》出臺的背景
近年來(lái)，由于我省城鎮化進(jìn)程加快，基礎設施建設和固定資產(chǎn)投資有效增長(cháng)，建筑安裝業(yè)迅速發(fā)展，已成為經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，為稅收增長(cháng)提供了穩定稅源。但由于建筑安裝企業(yè)存在管理環(huán)境繁雜、勞動(dòng)用工關(guān)系疊加、工程發(fā)包形式多樣、資金占用量大、施工周期長(cháng)、流動(dòng)性強、跨區域經(jīng)營(yíng)普遍等特點(diǎn)，帶來(lái)生產(chǎn)管理形式多樣及核算中收入成本費用確認難、管理不規范等問(wèn)題，對建筑安裝業(yè)所得稅的征管成為稅收管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。為此，各地稅務(wù)機關(guān)對加強和規范建筑安裝企業(yè)所得稅管理研究制定了相關(guān)措施。但從實(shí)際執行效果看，當前建筑安裝企業(yè)所得稅征管中稅負不公、管理不到位、方法簡(jiǎn)單、征管秩序不規范等問(wèn)題仍不同程度存在。因此，亟待根據稅收法律法規等有關(guān)規定，從省級層面規范征管舉措，維護統一的征管秩序。
二、關(guān)于本地建筑安裝企業(yè)所得稅管理及征收方式
一是《公告》明確在安徽省范圍內注冊登記的建筑安裝企業(yè)，屬于本地建筑安裝企業(yè)，就地繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。按照省地稅局的管理要求，其個(gè)人所得稅信息須納入統一的信息管理系統，進(jìn)行全員全額明細扣繳申報管理。
二是對建筑安裝企業(yè)實(shí)行查賬征收方式的前提條件，是其所有項目收入和支出能納入公司統一進(jìn)行核算，相關(guān)支出要能提供合法、真實(shí)、有效憑證。
三是稅務(wù)機關(guān)應根據納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，分為核定應稅所得率或者應納所得稅額兩種辦法，《公告》對建筑行業(yè)采用核定應稅所得率辦法征收企業(yè)所得稅?！豆妗分羞m用的應稅所得率是參照國家稅務(wù)總局《核定征收管理辦法》（試行）（國稅發(fā)〔2008〕第030號）建筑業(yè)行業(yè)應稅所得率8%-25%，明確了我省對實(shí)行核定征收的建筑安裝企業(yè)，應稅所得率采用最低下限8%。
三、關(guān)于本地建筑安裝企業(yè)在省內跨市、縣（區）經(jīng)營(yíng)所得稅管理
《公告》根據建筑安裝企業(yè)總機構管理方式的不同，明確了具體的征管規定：即以總分機構從事建筑安裝勞務(wù)的，按營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額三因素進(jìn)行分配，分別就地預繳，由總機構進(jìn)行匯算清繳；對總機構直接施工的省內跨市、縣（區）設立的項目部，按經(jīng)營(yíng)收入的0.2%向項目所地在主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行預繳，確保已預繳的企業(yè)所得稅在總公司所在地的稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行抵繳。
“掛靠經(jīng)營(yíng)”是指建筑安裝企業(yè)（被掛靠方）與另外的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體（掛靠方）達成掛靠協(xié)議，然后掛靠方以被掛靠方的名義對外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被掛靠方提供資質(zhì)等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費用的經(jīng)營(yíng)方式。對以“掛靠經(jīng)營(yíng)”等方式的建筑安裝企業(yè)，按8%的應稅所得率核定應納稅所得額，同時(shí)要求機構所在地和項目所在地加強對建筑安裝企業(yè)所得稅管理。
《公告》還規定，對無(wú)論是實(shí)行查賬征收，還是核定征收的建筑安裝企業(yè)，其省內跨市、縣（區）經(jīng)營(yíng)的都應向項目所在地出具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》和《個(gè)人所得稅信息系統管理證明》，對未出具上述相關(guān)證明的，一律在項目所在地，視同獨立納稅人繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
四、關(guān)于對省外建筑安裝企業(yè)在我省從事建筑施工項目企業(yè)所得稅征管規定
對省外建筑安裝企業(yè)來(lái)我省承接建筑安裝工程的，所得稅按照國家稅務(wù)總局有關(guān)規定進(jìn)行管理。
五、關(guān)于加強對建筑安裝企業(yè)所得稅征管的保障措施
由于《公告》對建筑安裝企業(yè)所得稅管理規定進(jìn)行了調整，為確保該政策落實(shí)到位，促進(jìn)我省建筑安裝企業(yè)健康有序發(fā)展，《公告》從嚴肅征管紀律，強化征管責任，建立信息反饋等幾個(gè)方面提出了原則要求，特別是加強對建筑安裝企業(yè)日常管理和匯算清繳、《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》和《個(gè)人所得稅信息系統管理證明》的開(kāi)具、繳綃、稅款結清管理，有效防止稅收流失。
六、各地稅務(wù)機關(guān)要認真開(kāi)展研究，在細化制訂具體管理辦法時(shí)，不得變相或歪曲《公告》精神?！豆妗废掳l(fā)后，要利用辦稅服務(wù)廳等載體開(kāi)展宣傳，確保
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