【問(wèn)題】
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在房產(chǎn)未完工前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用，是否可以并入收入實(shí)現當年一并參與計算（新31號文對此沒(méi)有明確）？還是按企業(yè)所得稅法規定在限額范圍內列支，如果沒(méi)有銷(xiāo)售收入就不能稅前扣除？
【解答】
根據《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第十二條規定，房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費在發(fā)生時(shí)作為期間費用列支，稅前扣除時(shí)，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第四十三條規定，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
相應的，這里的業(yè)務(wù)招待費“收入”計算基數，為國稅發(fā)31號第六條規定的“企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入”。如果按第六條規定無(wú)收入則所得稅前不能申報扣除。
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