第十二章 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財務(wù)報表的編制3/3
| 二、利潤表項目 | 行次 | | | | 期末數 |
| 營(yíng)業(yè)收入 | 45 | | | | 2 500 000 |
| 營(yíng)業(yè)成本 | 46 | | | | 1 800 000 |
| 銷(xiāo)售費用 | 47 | | | | 138 000 |
| 營(yíng)業(yè)稅金及附加 | 48 | | | | 137 500 |
| 管理費用 | 49 | | | | 20 000 |
| 財務(wù)費用 | 50 | | | | 20 000 |
| 投資收益 | 51 | | | | |
| 公允價(jià)值變動(dòng)損益 | 52 | | | | |
| 資產(chǎn)減值損失 | 53 | | | | 10 800 |
| 營(yíng)業(yè)外收入 | 54 | | | | |
| 營(yíng)業(yè)外支出 | 55 | | | | 100 000 |
| 所得稅費用 | 56 | | | | 72 992 |
| 凈利潤 | 57 | | | | 200 708 |
| 三、現金流量表項目 | 行次 | | | | 金額 |
| 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 | | | | | |
| 銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現金 | 58 | | | | |
| 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流入小計 | 59 | | | | |
| 購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金 | 60 | | | | |
| 支付給職工及為職工支付的現金 | 61 | | | | |
| 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的各項稅費 | 62 | | | | |
| 支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 | 63 | | | | |
| 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流出小計 | 64 | | | | |
| 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~ | 65 | | | | |
| 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 | | | | | |
| 收回投資所收到的現金 | 66 | | | | |
| 取得投資收益所收回的現金 | 67 | | | | |
| 處置固定資產(chǎn)所收 | 68 | | | | |
| 收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現金 | 69 | | | | |
| 現金流入小計 | 70 | | | | |
| 購建固定資產(chǎn)支付的現金 | 71 | | | | |
| 現金流出小計 | 72 | | | | |
| 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~ | 73 | | | | |
| 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 | | | | | |
| 借款所收到的現金 | 74 | | | | |
| 現金流入小計 | 75 | | | | |
| 償還債務(wù)所支付的現金 | 76 | | | | |
| 償還利息所支付的現金 | 77 | | | | |
| 現金流出小計 | 78 | | | | |
| 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~ | 79 | | | | |
| 四、現金及現金等價(jià)物凈增加額 | 80 | | | | |
| 調整分錄借貸合計 | 81 | | | | |
2.工作底稿的編制程序
采用工作底稿法編制現金流量表的基本程序是：
第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數和期末數，直接過(guò)入工作底稿資產(chǎn)負債表項目相應的期初欄和期末欄。
第二步，將利潤表各項目的本年累計數，直接過(guò)入工作底稿利潤表項目的相應項目的期末欄。
第三步，對當期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，并編制調整分錄。
編制調整分錄時(shí)要注意：
1.在作調整分錄時(shí)，要根據利潤表、資產(chǎn)負債表、和有關(guān)的會(huì )計賬戶(hù)，逐項查詢(xún)，逐項調整。
2.對有關(guān)影響現金變化的項目，要區分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量、投資活動(dòng)的現金流量和籌資活動(dòng)的現金流量，分清科目編制調整分錄。
3.對有變化的項目或有增減記錄的科目，即使沒(méi)有引起現金的增減，也要編制調整分錄，以便核對資產(chǎn)負債表的期末期初變動(dòng)。
4.編制影響現金變動(dòng)的調整分錄，不直接計入“現金”科目，而是分別計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”、“投資活動(dòng)現金流量”及“籌資活動(dòng)現金流量”科目及其所屬明細科目，以便填制“現金流量表”。上述三個(gè)科目，借方表示現金的流入，貸方表示現金的流出。
第四步，將調整分錄過(guò)入工作底稿的相應項目。
第五步，要將調整分錄的借方金額與貸方金額核對相符。資產(chǎn)負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，應當等于期末數。
第六步，將工作底稿中的現金流量表項目部分，經(jīng)核對無(wú)誤后，填制正式的現金流量表。
?。ǘ┕ぷ鞯赘寰幹品椒ㄅe例
1.甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2007年資產(chǎn)負債表的期初數據見(jiàn)表12-1所示。2007年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并作如下會(huì )計分錄：
[答疑編號811120301：針對該題提問(wèn)]
1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)匯票20萬(wàn)元。
借：應付票據 200 000
貸：銀行存款 200 000
2）用銀行匯票支付采購材料價(jià)款（含增值稅），企業(yè)收到開(kāi)戶(hù)銀行轉來(lái)多余款收賬通知，通知上填寫(xiě)的多余款1234元，購入材料價(jià)款及運費118766元，原材料已驗收入庫。
借：原材料 118766
銀行存款 1234
貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款 120 000
3）企業(yè)對外轉讓已開(kāi)發(fā)完成的土地，價(jià)值150萬(wàn)元，土地實(shí)際成本120萬(wàn)元，款已收到并存入銀行。
借：銀行存款 1 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—土地轉讓收入 1 500 000
同時(shí)結轉成本;
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—土地轉讓成本 1 200 000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—土地 1 200 000
4）企業(yè)購入不需要安裝設備一臺，價(jià)款、增值稅、運費共計110萬(wàn)元，已通過(guò)銀行支付，設備已交付使用。
借：固定資產(chǎn) 1 100 000
貸：銀行存款 1 100 000
5）企業(yè)固定資產(chǎn)在建工程應付耕地占用稅5萬(wàn)元。
借：在建工程 50 000
貸：應交稅費—應交耕地占用稅 50 000
6）企業(yè)出售一臺設備，原價(jià)80萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，出售所得收入55萬(wàn)元，發(fā)生清理費用5萬(wàn)元，均通過(guò)銀行存款收支。
借：固定資產(chǎn)清理 600 000
累計折舊 200 000
貸：固定資產(chǎn) 800 000
借：銀行存款 550 000
貸：固定資產(chǎn)清理 550 000
借：固定資產(chǎn)清理 50 000
貸：銀行存款 50 000
借：營(yíng)業(yè)外支出 100 000
貸：固定資產(chǎn)清理 100 000
7）向銀行借入長(cháng)期借款200萬(wàn)元，已存入銀行。
借：銀行存款 2 000 000
貸：長(cháng)期借款 2 000 000
8）企業(yè)采取分期收款方式銷(xiāo)售一棟公寓，根據合同，本期應收價(jià)款100萬(wàn)元，本期結轉的成本為60萬(wàn)元。
借：應收賬款 1 000 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—房屋銷(xiāo)售收入 1 000 000
同時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—房屋銷(xiāo)售成本 600 000
貸：發(fā)出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品—房屋 600 000
9）企業(yè)本期計提壞賬準備金10 800元。
借：資產(chǎn)減值損失 10 800
貸：壞賬準備 10800
10）企業(yè)歸還短期借款本金50萬(wàn)元，利息2萬(wàn)元。
借：短期借款 500 000
財務(wù)費用 20 000
貸：銀行存款 520 000
11）從銀行提取現金30萬(wàn)元，備發(fā)工資。
借：庫存現金 300 000
貸：銀行存款 300 000
12）支付工資薪酬30萬(wàn)元。
借：應付職工薪酬 300 000
貸：庫存現金 300 000
13）分配職工工資薪酬，其中開(kāi)發(fā)現場(chǎng)人員工資18萬(wàn)元，，企業(yè)管理部門(mén)人員工資2萬(wàn)元，固定資產(chǎn)購建人員工資10萬(wàn)元。
借：開(kāi)發(fā)間接費用 180 000
管理費用 20 000
在建工程 100 000
貸：應付職工薪酬 300 000
14）用銀行存款13.8萬(wàn)元支付廣告費。
借：銷(xiāo)售費用 138000
貸：銀行存款 138 000
15）企業(yè)本期應交營(yíng)業(yè)稅125000元，城市維護建設稅8750元，教育費附加3750元。
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 137500
貸：應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅 125000
—應交城市維護建設稅 8750
—應交教育費附加 3750
16）用銀行存款交納營(yíng)業(yè)稅金及附加137 500元，耕地占用稅50 000元。
借：應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅 125000
—應交城市維護建設稅 8750
—應交教育費附加 3750
—應交耕地占用稅 50000
貸：銀行存款 187500
17）計算并結轉本期應交所得稅79992元。本期計算出遞延所得稅資產(chǎn)15000元，遞延所得稅負債8000元，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債原無(wú)余額。
借：所得稅費用 72992
遞延所得稅資產(chǎn) 15000
貸：應交稅費—應交所得稅 79992
遞延所得稅負債 8000
18）結轉本年利潤
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000
貸：本年利潤 2 500 000
借：本年利潤 2 299292
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 800 000
管理費用 20000
營(yíng)業(yè)外支出—固定資產(chǎn)處置凈損失 100 000
財務(wù)費用 20 000
銷(xiāo)售費用 138 000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 137500
資產(chǎn)減值損失 10800
所得稅費用 72992
19）結轉本年實(shí)現的凈利潤
借：本年利潤 200708
貸：利潤分配—未分配利潤 200708
20）提取法定盈余公積金
借：利潤分配——提取盈余公積 20070.8
貸：盈余公積—法定盈余公積 20070.8
21）企業(yè)決定向投資者分配利潤12萬(wàn)元
借：利潤分配—應付利潤 120000
貸：應付利潤 120000
22）結轉利潤分配各明細賬戶(hù)
借：利潤分配—未分配利潤 140070.8
貸：利潤分配—提取盈余公積 20070.8
利潤分配—應付利潤 120000
23）用銀行存款交納所得稅79992元。
借：應交稅費—應交所得稅 79992
貸：銀行存款 79992
24）歸還一年到期的長(cháng)期借款100萬(wàn)元。
借：長(cháng)期借款 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
2.根據上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計處理，編制
表12-6 資 產(chǎn) 負 債 表
編制單位：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司
| 資 產(chǎn) | 行次 | 年初數 | 期末數 | 負債和所有者權益 | 行次 | 年初數 | 期末數 |
| 流動(dòng)資產(chǎn) | | | | 流動(dòng)負債 | | | |
| 貨幣資金 | 1 | 1 301 500 | 1 657 242 | 短期借款 | 68 | 500 000 | |
| 交易性金融資產(chǎn) | 2 | | | 應付票據 | 69 | 800 000 | 600 000 |
| 應收票據 | 3 | 400 000 | 400 000 | 應付帳款 | 70 | 100 300 | 100300 |
| 應收帳款 | 4 | 276 000 | 1 265 200 | 預收帳款 | 71 | 300 000 | 300 000 |
| 預付賬款 | 5 | 70 000 | 7 0000 | 應付職工薪酬 | 72 | 348 000 | 348 000 |
| 應收利息 | | | | 應交稅費 | | 23 000 | 23 000 |
| 應收股利 | | | | 應付利息 | | | |
| 其他應收款 | 6 | 3 000 | 3 000 | 應付利潤 | | | 120 000 |
| 存貨 | 7 | 6 039 300 | 4 538 066 | 其他應付款 | 73 | 40 000 | 40 000 |
| 一年內到期的非流動(dòng)資產(chǎn) | 8 | | | 一年內到期的長(cháng)期負債 | 74 | | |
| 其他流動(dòng)資產(chǎn) | 10 | | | 其他流動(dòng)負債 | 75 | | |
| 流動(dòng)資產(chǎn)合計 | 11 | 8 089 800 | 7 933 508 | 流動(dòng)負債合計 | 80 | 3 111 300 | 1 531 300 |
| 非流動(dòng)資產(chǎn) | | | | 非流動(dòng)負債 | | | |
| 可供出售金融資產(chǎn) | 31 | | | 長(cháng)期借款 | | 1 000 000 | 3 000 000 |
| 持有至到期投資 | | | | | | | |
| 長(cháng)期應收款 | 32 | | | 長(cháng)期應付款 | | | |
| 長(cháng)期股權投資 | 34 | | | 預計負債 | | | |
| 投資性房地產(chǎn) | 38 | | | 遞延所得稅負債 | | | 8000 |
| 固定資產(chǎn) | | 1 550 000 | 2 050 000 | 其他費流動(dòng)負債 | | | |
| 在建工程 | | 320 000 | 470 000 | 長(cháng)期負債合計 | | 1 000 000 | 3 008 000 |
| 工程物資 | | | | 負債合計 | | 4 111 300 | 4 539 300 |
| 固定資產(chǎn)清理 | | | | | | | |
| 無(wú)形資產(chǎn) | | 100 000 | 100 000 | 所有者權益 | | | |
| 開(kāi)發(fā)支出 | | | | 實(shí)收資本 | | 5 000 000 | 5 000 000 |
| 商譽(yù) | | | | 資本公積 | | 300 000 | 300 000 |
| 長(cháng)期待攤費用 | | 180 000 | 180 000 | 盈余公積 | | 778 500 | 798 570.8 |
| 遞延所得稅資產(chǎn) | | | 15 000 | 未分配利潤 | 121 | 50 000 | 110 637.2 |
| 其他非流動(dòng)資產(chǎn) | | | | 所有者權益合計 | 122 | 6 128 500 | 6 209 208 |
| 非流動(dòng)資產(chǎn)合計 | | 2 150 000 | 2 815 000 | ||||
| 資產(chǎn)合計 | 67 | 10 239 800 | 10 748 508 | 負債和所有者權益合計 | 135 | 10 239 800 | 10 748 508 |
表12-7 利 潤 表
編制單位：甲股份有限公司 2007年12月 單位：元
| 項 目 | 本期金額 | 上期金額 |
| 一、營(yíng)業(yè)收入 | 2 500 000 | |
| 減：營(yíng)業(yè)成本 | 1 800 000 | |
| 營(yíng)業(yè)稅金及附加 | 137 500 | |
| 銷(xiāo)售費用 | 138 000 | |
| 管理費用 | 20 000 | |
| 財務(wù)費用 | 20 000 | |
| 資產(chǎn)減值損失 | 10 800 | |
| 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 | 0 | |
| 投資收益 | 0 | |
| 其中：對聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 | 0 | |
| 二、營(yíng)業(yè)利潤 | 373 700 | |
| 加：營(yíng)業(yè)外收入 | | |
| 減：營(yíng)業(yè)外支出 | 100 000 | |
| 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失 | 0 | |
| 三、利潤總額 | 273 700 | |
| 減：所得稅費用 | 72 992 | |
| 四、凈利潤 | 200 708 | |
| 五、每股收益 | | |
| （一）基本每股收益 | | |
| （二）稀釋每股收益 | | |
3.根據上述資產(chǎn)負債表、利潤表和所發(fā)生的業(yè)務(wù)編制現金流量表工作底稿，見(jiàn)表12-8
表12-8 現金流量表工作底稿
| 項目 | 行次 | 年初數 | 調整分錄 | 期末數 | |
| 借方 | 貸方 | ||||
| 一、資產(chǎn)負債表項目 | | | | | |
| 借方項目 | | | | | |
| 貨幣資金 | 1 | 1 301 500 | ?、?span lang="EN-US">355 742 | | 1 657 242 |
| 交易性金融資產(chǎn) | 2 | | | | |
| 應收票據 | 3 | 400 000 | | | 400 000 |
| 應收帳款 | 4 | 278 000 | ?、?span lang="EN-US">1 000 000 | | 1 278 000 |
| 預付帳款 | 5 | 70 000 | | | 70 000 |
| 應收股利 | 6 | | | | |
| 應收利息 | 7 | | | | |
| 其他應收款 | 8 | 3 000 | | | 3 000 |
| 存貨 | 9 | 6 039 300 | | ?、?span lang="EN-US">1 501 234 | 4 538 066 |
| 一年內到期的非流動(dòng)資產(chǎn) | | | | | |
| 其他發(fā)流動(dòng)資產(chǎn) | 11 | | | | |
| 可供出售金融資產(chǎn) | 12 | | | | |
| 持有至到期投資 | 13 | | | | |
| 投資性房地產(chǎn) | 14 | | | | |
| 長(cháng)期股權投資 | 15 | | | | |
| 固定資產(chǎn)原價(jià) | 16 | 1 780 000 | ?、?span lang="EN-US">1 100 000 | ?、?span lang="EN-US">800 000 | 2 080 000 |
| 在建工程 | 17 | 320 000 | ?、?span lang="EN-US"> 50 000 | | 470 000 |
| 固定資產(chǎn)清理 | 18 | | | | |
| 無(wú)形資產(chǎn) | 19 | 100 000 | | | 100 000 |
| 長(cháng)期待攤費用 | 20 | 180 000 | | | 180 000 |
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 21 | | ?、?span lang="EN-US">15 000 | | 15 000 |
| 借方項目合計 | 22 | 10 471 800 | | | 10 791 308 |
| 貸方項目 | | | | | |
| 壞賬準備 | 23 | 2 000 | | ?、?span lang="EN-US">10 800 | 12 800 |
| 累計折舊 | 24 | 230 000 | ?、?span lang="EN-US">200 000 | | 30 000 |
| 累計攤銷(xiāo) | 25 | | | | |
| 固定資產(chǎn)減值準備 | 26 | | | | |
| 短期借款 | 27 | 500 000 | ?、?span lang="EN-US">500 000 | | |
| 應付票據 | 28 | 800 000 | ?、?span lang="EN-US">200 000 | | 600 000 |
| 應付帳款 | 29 | 100 300 | | | 100 300 |
| 預收帳款 | 30 | 300 000 | | | 300 000 |
| 其他應付款 | 31 | 40 000 | | | 40 000 |
| 應付職工薪酬 | 32 | 348 000 | ?、?span lang="EN-US">300 000 | ?、?span lang="EN-US">300 000 | 348 000 |
| 應交稅費 | 33 | 23 000 | ?、?span lang="EN-US">267 492 | ?、?span lang="EN-US">13 7500 | 23 000 |
| 應付利息 | 34 | | | | |
| 應付利潤 | 35 | | | ?、?span lang="EN-US">120 000 | 120 000 |
| 1年內到期的長(cháng)期負債 | | | | | |
| 長(cháng)期借款 | 37 | 1 000 000 | | ?、?span lang="EN-US">2 000 000 | 3 000 000 |
| 長(cháng)期應付款 | 38 | | | | |
| 遞延所得稅負債 | 39 | | | ?、?span lang="EN-US">8 000 | 8 000 |
| 實(shí)收資本 | 40 | 5 000 000 | | | 5 000 000 |
| 資本公積 | 41 | 300 000 | | | 300 000 |
| 盈余公積 | 42 | 778 500 | | ?、?span lang="EN-US">20 070.8 | 798 570.8 |
| 未分配利潤 | 43 | 50 000 | ?、?span lang="EN-US">20 070.8 | ?、?span lang="EN-US">20 0708 | 110 637.2 |
| 貸方余額合計 | 44 | 10471800 | | | 10 791 308 |
| 二、利潤表項目 | 行次 | | | | 期末數 |
| 營(yíng)業(yè)收入 | 45 | | | ?、?span lang="EN-US"> 2500 000 | 2 500 000 |
| 營(yíng)業(yè)成本 | 46 | | ?、?span lang="EN-US">1 800 000 | | 1 800 000 |
| 銷(xiāo)售費用 | 47 | | ?、?span lang="EN-US">138 000 | | 138 000 |
| 營(yíng)業(yè)稅金及附加 | 48 | | ?、?span lang="EN-US">137 500 | | 137 500 |
| 管理費用 | 49 | | ?、?span lang="EN-US">20 000 | | 20 000 |
| 財務(wù)費用 | 50 | | ?、?span lang="EN-US">20 000 | | 20 000 |
| 投資收益 | 51 | | | | |
| 公允價(jià)值變動(dòng)損益 | 52 | | | | |
| 資產(chǎn)減值損失 | 53 | | ?、?span lang="EN-US">10 800 | | 10 800 |
| 營(yíng)業(yè)外收入 | 54 | | | | |
| 營(yíng)業(yè)外支出 | 55 | | ?、?span lang="EN-US">100 000 | | 100 000 |
| 所得稅費用 | 56 | | ?、?span lang="EN-US">72 992 | | 72 992 |
| 凈利潤 | 57 | | ?、?span lang="EN-US">200 708 | | 200 708 |
| 三、現金流量表項目 | 行次 | | | | 金額 |
| 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 | | | | | |
| 銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現金 | 58 | | ?、?span lang="EN-US">1 500 000 | | 1 500 000 |
| 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流入小計 | 59 | | | | 1 500 000 |
| 購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金 | 60 | | ?、?span lang="EN-US"> 180 000 | ?、?span lang="EN-US">498 766 | 318 766 |
| 支付給職工及為職工支付的現金 | 61 | | | ?、?span lang="EN-US">200 000 | 200 000 |
| 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的各項稅費 | 62 | | | ?、?span lang="EN-US">217 492 | 217 492 |
| 支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 | 63 | | | ?、?span lang="EN-US">138 000 | 138 000 |
| 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流出小計 | 64 | | | | 874 258 |
| 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~ | 65 | | | | 625 742 |
| 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 | | | | | |
| 收回投資所收到的現金 | 66 | | | | |
| 取得投資收益所收回的現金 | 67 | | | | |
| 處置固定資產(chǎn)所收 | 68 | | ?、?span lang="EN-US">500 000 | | 500 000 |
| 收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現金 | 69 | | | | |
| 現金流入小計 | 70 | | | | 500 000 |
| 購建固定資產(chǎn)支付的現金 | 71 | | | ?、?span lang="EN-US">1 100 000 | 1 250 000 |
| 現金流出小計 | 72 | | | | 1 250 000 |
| 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~ | 73 | | | | -750 000 |
| 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 | | | | | |
| 借款所收到的現金 | 74 | | ?、?span lang="EN-US">2 000 000 | | 2 000 000 |
| 現金流入小計 | 75 | | | | 2 000 000 |
| 償還債務(wù)所支付的現金 | 76 | | | ⑥20 000 ⑿500 000 | 1 520 000 |
| 償還利息所支付的現金 | 77 | | | | |
| 現金流出小計 | 78 | | | | 1 520 000 |
| 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~ | 79 | | | | |
| 五、現金及現金等價(jià)物凈增加額 | 80 | | | ?、?span lang="EN-US">355 742 | 355 742 |
| 調整分錄借貸合計 | 81 | | 11 928 304.8 | 11 928 304..8 | |
編制工作底稿的程序是：
首先將資產(chǎn)負債表的期初數和期末數過(guò)入工作底稿的資產(chǎn)負債表部分的有關(guān)項目?jì)?，再將利潤表的本年累計數的各個(gè)項目數字過(guò)入工作底稿的利潤表項目的期末欄有關(guān)項目?jì)?，然后根據當期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制調整的會(huì )計分錄。并將調整分錄填制在現金流量表工作底稿中。
編制調整分錄時(shí)，要以利潤表項目為基礎，從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”開(kāi)始，結合資產(chǎn)負債表項目，并結合有關(guān)帳戶(hù)的記錄，對各個(gè)項目逐一進(jìn)行進(jìn)行分析。
調整分錄如下：
1）分析調整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
按照前面介紹的公式，在營(yíng)業(yè)收入的基礎上要加上應收預收項目的減少或減去應收預收項目的增加，將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調整為現金流量。本項目從利潤表查出，本期主營(yíng)業(yè)務(wù)的累計收入為250萬(wàn)元，再從資產(chǎn)負債表查出本期應收預收項目中，只有“應收賬款”項目期末比起初增加了100萬(wàn)元（從應收賬款明細帳查出，這100萬(wàn)均屬于經(jīng)營(yíng)性的應收項目），表示當期營(yíng)業(yè)收入中還有100萬(wàn)現金沒(méi)有收回。編制調整分錄如下：
借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量——銷(xiāo)售商品收到的現金 1 500 000
應收賬款 1 000 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000
本分錄填入工作底稿的情況見(jiàn)工作底稿第4、45、58行次。
2）分析調整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
按前面介紹的公式，在營(yíng)業(yè)成本的基礎上要加上經(jīng)營(yíng)性應付、預付項目的增加，或減去應付、預付項目的減少，同時(shí)還要加上存貨的增加或減去存貨的減少，將營(yíng)業(yè)成本調整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流出。從利潤表查到本期累計主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180萬(wàn)元。從資產(chǎn)負債表查到，本期應付、預付項目中只有“應付票據”減少了20萬(wàn)元（均為營(yíng)業(yè)性的應付項目），表明除將本期購入商品全部支付了現金外，還將前期的應付票據支付（償還）了20萬(wàn)元，將營(yíng)業(yè)成本調整為現金流出時(shí)要加進(jìn)去；而本期存貨減少了1 501234元，這部分存貨消耗的是期初的存貨，沒(méi)有發(fā)生現金流出，將營(yíng)業(yè)成本調整為現金流出時(shí)要減去。調整分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 800 000
應付票據 200 000
貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量—購買(mǎi)商品支付的現金 498 766
存貨 1 501 234
將本調整分錄，記入工作底稿的結果，見(jiàn)工作底稿第9、28、46、60行次。
3）調整銷(xiāo)售費用
銷(xiāo)售費用在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流出中屬于，“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目。
銷(xiāo)售費用要全部作為現金流出處理。雖然銷(xiāo)售費用也可能不是全部消耗的現金，還可能消耗材料、發(fā)生應付職工薪酬等。但材料的減少，和應付項目的增加要作為現金流入來(lái)調整的，會(huì )調整回來(lái)。所以要把銷(xiāo)售費用全部作為現金流出處理。從利潤表中查出，本期營(yíng)業(yè)費用發(fā)生額為138000元。調整分錄如下：
借：銷(xiāo)售費用 138 000
貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量—支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 138 000
本調整分錄是第三筆分錄，記入工作底稿見(jiàn)47、63行次。
4）調整營(yíng)業(yè)稅金及附加。
從利潤表查到，本期發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加137 500元。
因本項目只反映稅費的發(fā)生，不反映稅費是否已交納，所以可不作現金流出的分錄。待交納稅費時(shí)，再根據應交稅費帳戶(hù)，作現金流出的分錄。
本項目調整分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 137 500
貸：應交稅費 137 500
該筆分錄記入工作底稿，見(jiàn)工作底稿33、48行次。
5）調整管理費用
管理費用與銷(xiāo)售費用一樣，先全部作為現金流出處理。
從利潤表查到本期發(fā)生的管理費用20 000元。
調整分錄如下：
借：管理費用 20 000
貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量—支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 20 000
該筆分錄記入工作底稿見(jiàn)49、63行次。
6）調整財務(wù)費用
財務(wù)費用也同管理費用一樣，全部記入當期現金流出。不過(guò)財務(wù)費用屬于籌資活動(dòng)的現金流量。從利潤表查到本期發(fā)生的財務(wù)費用為2萬(wàn)元。調整分錄如下：
借：財務(wù)費用 20 000
貸：籌資活動(dòng)現金流量—償付利息所支付的現金 20 000
該筆分錄記入工作底稿見(jiàn)50、76行次。
| 項目 | 行次 | 年初數 | 調整分錄 | 期末數 | |
| 借方 | 貸方 | ||||
| 一、資產(chǎn)負債表項目 | | | | | |
| 借方項目 | | | | | |
| 貨幣資金 | 1 | 1 301 500 | | | 1657242 |
| 交易性金融資產(chǎn) | 2 | | | | |
| 應收票據 | 3 | 400 000 | | | 400000 |
| 應收賬款 | 4 | 278 000 | | | 1278000 |
| 預付賬款 | 5 | 70 000 | | | 70000 |
| 應收股利 | 6 | | | | |
| 應收利息 | 7 | | | | |
| 其他應收款 | 8 | 3 000 | | | 3000 |
| 存貨 | 9 | 6 0393 00 | | | 4538066 |
| 一年內到期的非流動(dòng)資產(chǎn) | | | | | |
| 其他發(fā)流動(dòng)資產(chǎn) | 11 | | | | |
| 可供出售金融資產(chǎn) | 12 | | | | |
| 持有至到期投資 | 13 | | | | |
| 投資性房地產(chǎn) | 14 | | | | |
| 長(cháng)期股權投資 | 15 | | | | |
| 固定資產(chǎn)原價(jià) | 16 | 1 780 000 | | | 2080000 |
| 在建工程 | 17 | 320 000 | | | 470 000 |
| 固定資產(chǎn)清理 | 18 | | | | |
| 無(wú)形資產(chǎn) | 19 | 100 000 | | | 100 000 |
| 長(cháng)期待攤費用 | 20 | 180 000 | | | 180 000 |
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 21 | | | | 15000 |
| 借方項目合計 | 22 | 10 471 800 | | | 10791308 |
| 貸方項目 | | | | | |
| 壞賬準備 | 23 | 2000 | | | 12800 |
| 累計折舊 | 24 | 230000 | | | 30000 |
| 累計攤銷(xiāo) | 25 | | | | |
| 固定資產(chǎn)減值準備 | 26 | | | | |
| 短期借款 | 27 | 500 000 | | | |
| 應付票據 | 28 | 800 000 | | | 600 000 |
| 應付賬款 | 29 | 100 300 | | | 100 300 |
| 預收賬款 | 30 | 300 000 | | | 300 000 |
| 其他應付款 | 31 | 40 000 | | | 40 000 |
| 應付職工薪酬 | 32 | 348 000 | | | 348 000 |
| 應交稅費 | 33 | 23 000 | | | 23 000 |
| 應付利息 | 34 | | | | |
| 應付利潤 | 35 | | | | 120000 |
| 1年內到期的長(cháng)期負債 | | | | | |
| 長(cháng)期借款 | 37 | 1 000 000 | | | 3 000 000 |
| 長(cháng)期應付款 | 38 | | | | |
| 遞延所得稅負債 | 39 | | | | 8 000 |
| 實(shí)收資本 | 40 | 5 000 000 | | | 5 000 000 |
| 資本公積 | 41 | 300 000 | | | 300 000 |
| 盈余公積 | 42 | 778500 | | | 798570.8 |
| 未分配利潤 | 43 | 50 000 | | | 110637.2 |
| 貸方余額合計 | 44 | 10471800 | | | 10791308 |
7）調整所得稅
從利潤表查到，本期發(fā)生的所得稅費用為72 992元。從資產(chǎn)負債表查出，本期遞延所得稅資產(chǎn)增加15 000元，遞延所得稅負債增加8 000元。該項目只反映企業(yè)發(fā)生的應交所得稅和所得稅費用，不反映所得稅是否交納，所以可不作現金流出處理。待交納所得稅時(shí)再根據應交稅金明細帳作現金流出的處理。
發(fā)生所得稅，做調整分錄如下：
借：所得稅費用 72 992
遞延所得稅資產(chǎn) 15 000
貸：應交稅費—應交所得稅 79 992
遞延所得稅負債 8 000
將本筆調整分錄記入工作底稿見(jiàn)工作底稿第21、33、39、56行次。
8）調整營(yíng)業(yè)外支出
從利潤表中查出，本期發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元，從“營(yíng)業(yè)外支出”明細帳查出，本項營(yíng)業(yè)外支出是屬于處置固定資產(chǎn)的凈收益。從“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”帳戶(hù)和“銀行存款”帳戶(hù)的記錄查出，本筆業(yè)務(wù)是出售一臺設備固定資產(chǎn)，原價(jià)80萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，出售過(guò)程中發(fā)生清理費用5萬(wàn)元，取得出售收入55萬(wàn)元，均已通過(guò)銀行存款收支。該設備已清理完畢。
出售固定資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)的現金流量。
根據以上數據，編制調整分錄如下：
借：投資活動(dòng)現金流量—處置固定資產(chǎn)收到的現金凈額 500 000
累計折舊 200 000
營(yíng)業(yè)外支出 100 000
貸：固定資產(chǎn) 800 000
將第8筆分錄記入工作底稿，見(jiàn)工作底稿第16、24、55、68行次。
9）調整壞賬準備
從資產(chǎn)負債表中查到，本期期末，壞賬準備項目比期初增加了10 800元。從“資產(chǎn)減值損失”、“壞賬準備”帳戶(hù)的記錄查出，本期計提了10 800元的壞帳準備。
所以調整的分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 10 800
貸：壞賬準備 10 800
將第9筆調整分錄記入工作底稿見(jiàn)工作底稿第23、53行次。
10）調整固定資產(chǎn)
從資產(chǎn)負債表中查到，本期固定資產(chǎn)原價(jià)期末比期初多出30萬(wàn)元，經(jīng)查“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”帳戶(hù)，查明，本期已銷(xiāo)售了一項固定資產(chǎn)，原價(jià)80萬(wàn)元，該項目在調整營(yíng)業(yè)外支出時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了調整。另查明本期又購入不需安裝的設備一臺，原價(jià)110萬(wàn)元，經(jīng)從“銀行存款”帳戶(hù)查出，設備價(jià)款已用銀行存款支付。
根據上述查明的情況，編制調整分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 1 100 000
貸：投資活動(dòng)現金流量—購建固定資產(chǎn)支付的現金 1 100 000
將第10筆調整分錄，記入工作底稿，見(jiàn)工作底稿第16、71行次。
11）調整在建工程支出
從資產(chǎn)負債表查出在建工程支出期末比期初增加了164 000元，經(jīng)查“在建工程”帳戶(hù)發(fā)現，該帳戶(hù)發(fā)生的164 000元支出均為發(fā)生的職工薪酬和稅金。其中工資薪酬11.4萬(wàn)元，應交耕地占用稅5萬(wàn)元。
因為以后對“應付職工薪酬”項目還要要專(zhuān)門(mén)進(jìn)行調整，故此在此暫不調整。只將應交的“耕地占應稅”進(jìn)行調整。
但因耕地占用稅尚未交納，所以不作現金流出處理。調整分錄如下：
借：在建工程 50 000
貸：應交稅費 50 000
將本筆分錄記入工作底稿，見(jiàn)工作底稿第17、33行次。
12）調整短期借款
從資產(chǎn)負債表查出“短期借款”項目，期末比期初減少了50萬(wàn)元，經(jīng)查“短期借款”和“銀行存款”帳戶(hù)，發(fā)現本期已經(jīng)用銀行存款償還了短期借款50萬(wàn)元。
根據所查結果，編制如下調整分錄：
借：短期借款 500 000
貸：籌資活動(dòng)現金流量—償還債務(wù)所支付的現金 500 000
根據上述調整分錄，登記工作底稿，見(jiàn)工作底稿第27、76行次。
13）調整應付職工薪酬
從資產(chǎn)負債表查出，本期應付職工薪酬，期末與期初余額沒(méi)有變化，均為348 000元。但每期必然要發(fā)生工資的分配和發(fā)放和支付業(yè)務(wù)?？隙òl(fā)生了現金流出。而且，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流出項目?jì)?，要求?zhuān)門(mén)反映“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，所以，“應付應付職工薪酬”項目必須要查明情況，進(jìn)行調整。
經(jīng)查“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“開(kāi)發(fā)間接費用”、“管理費用”、“在建工程”帳戶(hù)，已查明企業(yè)已分配了職工工資薪酬30萬(wàn)元，并且發(fā)放了工資薪酬30萬(wàn)元。其中開(kāi)發(fā)現場(chǎng)人員工資18萬(wàn)元，企業(yè)行政管理人員工資2萬(wàn)元，固定資產(chǎn)購建人員工資10萬(wàn)元。
根據查明的結果，編制以下調整分錄：
借：應付職工薪酬—工資 300 000
貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量—支付給職工以及為職工支付的現金 200 000
投資活動(dòng)現金流量—購建固定資產(chǎn)支付的現金 100 000
將以上調整分錄記入工作底稿見(jiàn)工作底稿第32、61、71行次。
同時(shí)根據工資薪酬的分配還要作以下分錄，因為原來(lái)在職工薪酬分配時(shí)已經(jīng)將開(kāi)發(fā)現場(chǎng)人員的工資薪酬計入了開(kāi)發(fā)成本，開(kāi)發(fā)成本已經(jīng)計入“—購買(mǎi)商品支付的現金”項目；將企業(yè)行政管理人員的工資薪酬計入了管理費用，計入管理費用的部分已經(jīng)計入了“—支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目，而上述第13筆分錄又將其計入“支付給職工以及為職工支付的現金”項目20萬(wàn)元。按規定將支付的工資薪酬應計入“支付給職工以及為職工支付的現金”項目。但這樣一來(lái)已經(jīng)兩次減少了現金流量，所以要將原來(lái)計入“—購買(mǎi)商品支付的現金”項目；和計入“—支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目的20萬(wàn)元予以沖回。同時(shí)也應將購建固定資產(chǎn)支付的現金 100 000元計入“在建工程”。
分錄如下：
借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量—購買(mǎi)商品支付的現金 180 000
—支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 20 000
在建工程 100 000
貸：應付職工薪酬 300 000
將以上調整分錄記入工作底稿見(jiàn)工作底稿第17、32、60、63行次。
14）調整應交稅費
從資產(chǎn)負債表查明，“應交稅費”項目期末與期初相等，但應交稅費肯定借貸雙方必定會(huì )有發(fā)生額，所以必須查清并進(jìn)行調整。經(jīng)查“應交稅費”明細帳、“銀行存款”等帳戶(hù)，發(fā)現應交稅費帳戶(hù)貸方發(fā)生額為應交營(yíng)業(yè)稅金及附加137 500元，（其中應交營(yíng)業(yè)稅125 000元，應交城市維護建設稅8 750元，應交教育費附加3 750元。）應交耕地占用稅50 000元，應交所得稅為79 992元。
經(jīng)查應交稅金帳戶(hù)借方發(fā)生已交納的稅金為：已交納的營(yíng)業(yè)稅125 000元，交納的城市維護建設稅8 750元，交納的教育費附加3 750元，交納的所得稅79 992元。交納耕地占用稅50 000元（屬于固定資產(chǎn)購建占地），經(jīng)與銀行存款核對相符。
根據查明的情況編制調整分錄如下：
借：應交稅費 26 7492
貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量—應交的各項稅費 217 492
投資活動(dòng)現金流量—購建固定資產(chǎn)所支付的現金 50 000
本筆分錄記入工作底稿見(jiàn)工作底稿第33、62、71行次。
15）調整長(cháng)期借款
從資產(chǎn)負債表查到，本期長(cháng)期借款由期初的200萬(wàn)元，增加到期末300萬(wàn)元。經(jīng)查“長(cháng)期借款”和“銀行存款”等帳戶(hù)查明，本項目期初有長(cháng)期借款200萬(wàn)元，其中有100萬(wàn)元已屬于一年內到期的長(cháng)期負債，本年度已經(jīng)償還，另，本年度又從銀行借入200萬(wàn)元長(cháng)期借款。
根據查明的情況編制如下調整分錄：
償還借款的調整分錄如下：
借：長(cháng)期借款 1 000 000
貸：籌資活動(dòng)現金流量—償還債務(wù)支付的現金 1 000 000
本筆分錄記入工作底稿見(jiàn)工作底稿第36、76 行次。
又舉行長(cháng)期借款的調整分錄如下：
借：籌資活動(dòng)現金流量—借款所收到的現金 2 000 000
貸：長(cháng)期借款 2 000 000
本筆分錄記入工作底稿見(jiàn)工作底稿第37、74 行次。
16）結轉凈利潤
從利潤表查到，本年實(shí)現凈利潤200 708元，做利潤結轉的調整分錄：
借：凈利潤 200 708
貸：未分配利潤 200 708
本筆分錄記入工作底稿見(jiàn)工作底稿第43、57行次。
17）提取盈余公積
本年度提取盈余公積20 070.8元。作如下調整分錄：
借：未分配利潤 20 070.8
貸：盈余公積 20 070.8
本筆分錄記入工作底稿見(jiàn)工作底稿第42、43行次。
18）向投資者分配利潤12萬(wàn)元。
借：未分配利潤 120 000
貸：應付利潤 120 000
本筆分錄記入工作底稿見(jiàn)工作底稿第35、43行次。
19）調整現金凈變化額：
調整分錄如下：
借：現金 355 742
貸：現金凈增加額 355 742
本筆分錄記入工作底稿見(jiàn)工作底稿第1、80行次。
將調整分錄全部填入工作底稿后要將調整分錄的借方金額與貸方余額分別進(jìn)行合計，并進(jìn)行核對。
經(jīng)合計借貸方金額均為11 928 304.8： 核對相符。
4.編制正式的現金流量表
最后將工作底稿現金流量表項目各項目的期末數過(guò)入正式的現金流量表。并根據有關(guān)數據填寫(xiě)補充資料。見(jiàn)表12-9
表12-9 現 金 流 量 表
編制單位：甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司 2007年度 單位：元
| 項 目 | 行次 | 金額 |
| 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 | | |
| 銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現金 | 1 | 1 500 000 |
| 收到的稅費返還 | 3 | |
| 收到的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 | 8 | |
| 現金流入小計 | 9 | 1 500 000 |
| 購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金 | 10 | 318 766 |
| 支付給職工及為職工支付的現金 | 12 | 200 000 |
| 支付的各項稅費 | 13 | 217 492 |
| 支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 | 18 | 138 000 |
| 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流出小計 | 20 | 874 258 |
| 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~ | 21 | 625 742 |
| 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 | | |
| 收回投資所收到的現金 | 22 | |
| 取得投資收益所收回的現金 | 23 | |
| 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收 | 25 | 500 000 |
| 收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現金 | 28 | |
| 投資活動(dòng)現金流入小計 | 29 | 500 000 |
| 購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金 | 30 | 1 250 000 |
| 投資所支付的現金 | 31 | |
| 支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現金 | 35 | |
| 投資活動(dòng)現金流出小計 | 36 | 1 250 000 |
| 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~ | 37 | -750 000 |
| 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 | | |
| 吸收投資所收到的現金 | 38 | |
| 借款所收到的現金 | 40 | 2 000 000 |
| 收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金 | 43 | |
| 籌資活動(dòng)現金流入小計 | 44 | 2 000 000 |
| 償還債務(wù)所支付的現金 | 45 | 1 500 000 |
| 分配股利、利潤或償還利息所支付的現金 | 46 | 20 000 |
| 支付的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金 | 52 | |
| 籌資活動(dòng)現金流出小計 | 53 | 1 520 000 |
| 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~ | 54 | 480 000 |
| 四、匯率變動(dòng)對現金的影響 | 55 | |
| 五、現金及現金等價(jià)物凈增加額 | 56 | 355 742 |
| 加：期初現金及現金等價(jià)物余額 | | 1 301 500 |
| 六、期末現金及現金等價(jià)物余額 | | 1 657 242 |
現金流量表補充資料
| 項 目 | 行次 | 金額 |
| 1.將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量 | | |
| 凈利潤 | 57 | 200 708 |
| 加：計提的資產(chǎn)減值準備 | 58 | 10 800 |
| 固定資產(chǎn)折舊（減：減少） | 59 | -200 000 |
| 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) | 60 | |
| 長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo) | 61 | |
| 待攤費用減少（減：增加） | 64 | |
| 預提費用增加（減：減少） | 65 | |
| 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） | 66 | 100 000 |
| 固定資產(chǎn)報廢損失 | 67 | |
| 財務(wù)費用 | 68 | 20 000 |
| 投資損失（減：收益） | 69 | |
| 遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加） | 70 | -15 000 |
| 遞延所得稅負債增加（減：減少） | 71 | 8 000 |
| 存貨的減少（減：增加） | 72 | 1 501 234 |
| 經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少（減：增加） | 73 | ?。?span lang="EN-US">1 000 000 |
| 經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加（減：減少） | 74 | |
| 其他 | 75 | |
| 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金凈流量 | 76 | 625 742 |
| 2.不涉及現金收支的投資和投資活動(dòng) | | |
| 債務(wù)轉為資本 | 77 | |
| 一年內到期的可轉換公司債券 | 78 | |
| 融資租入固定資產(chǎn) | 79 | |
| 3.現金及現金等價(jià)物凈增加情況 | | |
| 現金的期末余額 | 78 | 1 657 242 |
| 減：現金的期初余額 | 81 | 1 301 500 |
| 加：現金等價(jià)物的期末余額 | 82 | |
| 減：現金等價(jià)物的期初余額 | 83 | |
| 現金及現金等價(jià)物凈增加額 | 84 | 355 742 |
上述補充資料，第一項將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量。從凈利潤開(kāi)始，本年度凈利潤200708可從利潤表中照抄。
在此基礎上加資產(chǎn)減值準備10080元；計提資產(chǎn)減值準備減少利潤，但不減少現金流量，所以加上。
再加固定資產(chǎn)折舊，計提固定資產(chǎn)折舊減少利潤，但不減少現金流量，所以加上。本期累計折舊減少了20萬(wàn)，所以應減去。
以下，59-65行次無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)、待攤費用減少，預提費用增加都會(huì )減少利潤，而比減少現金流量。本例沒(méi)有，不填。
66行次處置固定資產(chǎn)凈損失10萬(wàn)元，減少利潤，但不減少現金流量，所以加上。
67行次固定資產(chǎn)報廢損失沒(méi)有。
68行次財務(wù)費用，要減去，財務(wù)費用屬于籌資活動(dòng)現金流量，所以要從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量中剔除。
69行次投資損失沒(méi)有，投資損失也減少利潤，但它屬于投資活動(dòng)的現金流量，應剔除。
70行次遞延所得稅資產(chǎn)減少增加當期所得稅費用，影響了利潤，但不減少現金流量，所以應加上，遞延所得稅資產(chǎn)增加減少了所得稅費用，增加利潤，但不增加現金流量，所以要減去。
第71行次遞延所得稅負債增加增加了所得稅費用，減少了利潤，但不減少現金流量，所以要加上。
第72行次，存貨的減少，企業(yè)當期存貨減少，說(shuō)明本期經(jīng)營(yíng)中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當期沒(méi)有發(fā)生現金流出，但在計算凈利潤時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了扣除。所以在將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)應當予以加回。
第73行次經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少，說(shuō)明本期收回的現金大于利潤表中確認的營(yíng)業(yè)收入，即將上期實(shí)現的收入由本期收回了現金，形成了本期的現金流入，但凈利潤卻沒(méi)有增加。所以在將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)，將本期經(jīng)營(yíng)性應收項目減少的部分應予以加回。
第74行次經(jīng)營(yíng)性應付項目增加說(shuō)明本期購入的存貨中有一部分沒(méi)有支付現金，凈利潤不變，但現金流出減少了，從而現金流量肯定增加了。所以在將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)，將本期經(jīng)營(yíng)性應付項目增加的部分應予以加回。
在此基礎上加減上述項目后就將凈利潤調整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量。
表中第二大項、不涉及現金收支的投資和投資活動(dòng)。雖不涉及現金流量，但企業(yè)的投資和投資活動(dòng)也要進(jìn)行披露。本例沒(méi)有。
表中第三大項是計算現金及現金等價(jià)物凈增減情況，列示現金及現金等價(jià)物的期初期末余額及凈增加額，對主表進(jìn)行補充，也是為了與主表進(jìn)行核對。
聯(lián)系客服
